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一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)

刑事責(zé)任是指行為人因其犯罪行為所必須承受的，由司法機(jī)關(guān)代表國(guó)家所確定的否定性法律后果。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受刑事訴訟的現(xiàn)狀：1998年“渝太白”、“紅光實(shí)業(yè)”、等一系列上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重虛假現(xiàn)象的出現(xiàn)，給中國(guó)證券市場(chǎng)蒙上了一層陰影。但是，隨著中國(guó)證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)涉案公司依法處罰力度的加大，屢受打擊的投資者對(duì)證券市場(chǎng)重新又恢復(fù)了信心。孰料，一波未平，一波又起，“東方鍋爐”事件、銀廣夏事件接踵而至，如巨石投水，使中國(guó)證券市場(chǎng)又掀起轉(zhuǎn)軒然大波。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中存在的法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）違約違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反與他人訂立的書(shū)面或口頭上的約定而給他人造成損失的行為。違約的后果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要承擔(dān)違約責(zé)任，補(bǔ)償他人因違約造成的損失。

（二）過(guò)失過(guò)失是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽大意、過(guò)于自信等而未能履行自己的職責(zé)從而給他人造成損失的行為。那么如何認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失呢？這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是“謹(jǐn)慎”原則，即在同等條件下一個(gè)合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)做到的謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其因過(guò)失而使他人遭受的損失承擔(dān)過(guò)失責(zé)任，補(bǔ)償以損失額為限。以過(guò)失的程度為標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失，這是對(duì)過(guò)失最基本的分類(lèi)，根據(jù)損失程度對(duì)他人造成的損失做相應(yīng)補(bǔ)償。

（三）欺詐欺詐是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以欺騙為目的，故意歪曲事實(shí)真相、進(jìn)行虛假聲明，或者有意忽略確已查證屬實(shí)的事實(shí)而給他人造成損失的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐就是在明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、瞞報(bào)的情況下隱瞞事實(shí)真相作虛假陳述，不顧自身職責(zé)所在，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議

(一)建立一套有效的監(jiān)督管理機(jī)制為防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，首先，應(yīng)建立一套有效的自上而下的監(jiān)督管理機(jī)制，增加處罰的手段和力度，從嚴(yán)打擊，絕不姑息任何違規(guī)違法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所，情節(jié)嚴(yán)重的可以吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)許可證。（本文來(lái)自于《時(shí)代金融》雜志。《時(shí)代金融》雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)）

(二)建立一套有效的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制其次，應(yīng)建立一整套有效的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，從事務(wù)所的進(jìn)入開(kāi)始嚴(yán)格把關(guān)，淘汰條件不合格的事務(wù)所，確立行之有效的事務(wù)所體制改革方案，并努力推進(jìn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)對(duì)于其違法的執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

(三)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，加大對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告者的懲處力度最后，應(yīng)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償機(jī)制，對(duì)于提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要依法嚴(yán)懲，而且在原來(lái)的基礎(chǔ)上加大懲處措施和力度，對(duì)于因使用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告遭受損失的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)應(yīng)共同承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任，這樣才能增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，已達(dá)到提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。

四、結(jié)論

目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)法人制度趨于完備，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)不斷增加和擴(kuò)大。為了更好地維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，充分揭露虛假驗(yàn)資，抽逃稅款等違法行為，越來(lái)越需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德教育、專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和能力、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、行業(yè)監(jiān)管等方面著手，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任。

作者：姚敏單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院