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一、注冊會計師行業存在的問題及產生的原因

1.注冊會計師有效利用內部審計成果的程度不高實施內部審計是企業作為增加組織價值，更好地實現組織目標而采取的重要措施。內部審計作為公司內部的一個職能部門，對公司的運營方式、特點、弱點都有比較詳細的了解，其工作成果有一定的借鑒意義。注冊會計師不能有效利用內部審計成果提高工作效率的原因有：不能對內部審計結果進行合理的判斷，無法對該公司進行風險評估，拒絕利用內部審計的結果，導致大量重復工作的出現，降低了工作效率。對于被審計單位內部審計人員提供的相關結果，注冊會計師無法利用自己的職業判斷結合行業特點，對該結果進行評價，只能親自實施相關的程序，導致重復工作；注冊會計師與被審計單位的內審部門缺乏有效的溝通。溝通在任何一個行業中，都顯得非常重要，尤其是審計行業。有效的溝通可以換來被審計單位的積極配合，注冊會計師作為外部審計，其獲取信息的渠道基本上來自于被審計單位內部，缺乏有效的溝通，將使審計工作難以正常開展。

2.注冊會計師面臨的法律責任日益拓展，處罰力度日益加大從目前看，注冊會計師涉及的法律訴訟的數量和金額都呈上升趨勢。注冊會計師法律責任的拓展主要體現在“訴訟爆炸”現象和“深口袋”理論，隨著經濟的發展，企業內部的經濟業務和經營環境逐漸復雜，注冊會計師經常面臨因經營失敗或者管理層舞弊導致的破產而遭受起訴，注冊會計師往往要為此承擔本不應該承擔的法律責任。注冊會計師法律責任逐步拓展的原因有以下幾點：消費者利益的保護主義逐漸興起，當其依據經注冊會計師審計后的財務報告作出經濟決策，結果卻遭受損失時，相應的就會要求注冊會計師進行賠償，并且社會公眾將注冊會計師當成財務報表的保證人，一旦失敗，往往就出現了“深口袋”理論；目前國家的法律法規對于注冊會計師責任的界定并不清晰，很多情況下無法明確判定究竟是審計失敗還是經營失敗，注冊會計師就有可能變成“替罪羊”；注冊會計師本身的專業勝任能力不足，無法勝任審計工作，出具了不合理的審計報告，導致審計失敗，最終受到法律的追究。

3.信息系統審計發展緩慢，安全性值得提高信息系統審計簡稱IS審計（Informa⁃tionSystemAudit,ISA），我們可以按照如下定義來理解它的含義：信息系統審計是信息系統審計人員對政府或企業等組織的信息系統從規劃、開發、實施到維護的整個生命周期進行全面審查與評價，在此過程中，信息系統審計人員應對信息系統的安全性、可靠性以及實現組織目標的有效性做出判斷，并向企業的管理者報告。我國信息系統審計發展緩慢的原因主要有以下幾個方面：缺乏熟練掌握信息系統審計技術的專業人才。隨著經濟管理與信息技術的不斷結合與日益滲透，跨越傳統審計理論、信息系統管理理論、行為科學理論和計算機科學四個科學領域的信息系統審計，作為多學科融合的交叉學科，已成為國內外的一個研究熱點。因此要求審計人員不但具備傳統的審計知識，更要具備計算機技術和相關管理信息系統的知識；缺乏相關的專業審計軟件，目前國內已有的信息系統審計軟件普遍存在功能簡單的缺點，只能應對簡單的審計業務，無法實現對復雜業務的分析；信息系統審計的推廣進程緩慢，不少審計人員由于觀念上的理解偏差和技術水平的限制，很少甚至幾乎不運用信息系統審計，使其喪失了本應發揮的作用。

二、針對上述問題采取的相應措施

1.縮小會計信息使用者對注冊會計師期望值與現實值的差距加大宣傳力度，使更多的會計信息使用者了解注冊會計師行業，正確認識到作為注冊會計師對企業的財務報表進行審計時，僅僅對于財務報告的真實公允性出具合理的保證，并非是絕對保證。通過開展一系列的培訓班或者發放宣傳手冊等手段，積極的對注冊會計師行業的相關知識進行宣傳是非常有必要的；規范注冊會計師的執業行為，提高注冊會計師的執業能力。建立在社會公眾對注冊會計師合理期望值的基礎上，解決該問題的另外一方面就是提高注冊會計師審計質量的現實值，要做到這點，最根本的是對注冊會計師執業行為的規范，職業能力的提高，對于應當發現的錯報做到疏而不漏，對于被審計單位的無理要求要學會說“不”。

2.提高注冊會計師獨立性為了防止“客大欺店”的現象的發生，作為會計師事務所本身應當具備較高的戰略眼光，以做大做強為目標，只有具備了較強的實力，才有可能在競爭中取勝，才不會受制于被審計單位，從而使自身的獨立性得到保護；施行審計輪換制。對于一家連續多年為某一家企業提供審計業務的會計師事務所，當其工作年限達到一定限額時，應該解除雇傭關系，聘請另外一家會計師事務所執行審計業務。長期的合作關系可能導致雙方之間因為過于熟悉和了解，而使注冊會計師對于被審計單位每年都存在的錯報產生麻木心理，或者視而不見，選擇不同的會計師事務所進行審計，通過審計工作和審計報告可以相互監督，避免由于長期合作帶來的舞弊行為。

3.提高注冊會計師有效利用內部審計成果的程度注冊會計師在進行審計時，應當充分考慮和評價內部審計人員的工作和內部審計機構的設置等相關問題，從而決定是否采納或者部分采納內部審計結論。注冊會計師應當充分評價內部審計機構和人員的獨立性，專業勝任能力以及內部審計人員在獲取審計證據時采用的審計程序和方法是否得當，審計證據是否充分，對自己的審計工作是否有用等相關問題；審計前，審計過程中和審計后都要與內部審計人員進行充分有效的溝通。審計前與內部審計人員溝通，可以更好地了解公司的內部情況，為制定和實施審計計劃以及與內審人員的寫作打下一個良好的基礎。審計過程中的積極溝通有利用雙方互相學習，對于發現的問題可以共同商討。審計后，注冊會計師可以就審計結果與內審人員進行溝通，切磋。在溝通時，注冊會計師必須不應完全依賴內部審計的工作，必須考慮到內部審計機構的獨立性，運用自己的職業判斷作出合理的選擇。

4.明確我國注冊會計師法律責任完善有關注冊會計師法律責任的相關條款。通過法律條款的制定，進一步明確被審單位和注冊會計師以及事務所各方承擔的法律責任，指出出現哪些情況時由誰來承擔責任，避免責任的模糊，界定不清等情況；審計人員嚴格執行審計程序。作為審計人員應當明確自己的職責，在審計過程中嚴格執行審計程序，保證審計結果的可靠性，并在審計工作底稿中進行相應的記錄，作為日后一旦出現訴訟案件時的證據；慎重的選擇被審計單位。作為會計師事務所，在簽訂審計合約時應當對被審計單位進行了解，包括被審計單位的性質，所從事的行業，近年來的業績等信息，以此來決定是否接受被審計單位的委托，切勿盲目接受。

5.進一步推進信息系統審計當下是海量數據的時代，信息技術正在以前所未有的方式和速度改變著社會的發展，如何有效利用信息系統審計技術已經成為更好更快發展的關鍵點，尤其是面對日益繁多的經濟業務，完備的信息系統審計技術能夠更加有效的完成對數據的收集整理和分析。開發專門用于信息系統審計的軟件。目前國內信息系統審計應用較少的原因之一就是缺乏高效，專業化程度較高的軟件，此類軟件作為一種非常重要的工具在審計過程中將發揮巨大的作用；培養一批掌握信息系統審計技術的專業人才。人才是發展一切事物的先決條件，通過學校教育和繼續教育加大對這方面人才的培養，使更多的審計人員掌握信息系統審計的技術與方法，更好的為審計事業貢獻力量；建立完整的信息系統審計方法體系。鑒于信息系統審計與傳統審計的區別，在審計方法上必然存在較大差異，傳統的審計方法已經無法滿足審計的需要，因此審計專家應當通過總結相關的案例和積累的工作經驗，在總結的基礎上逐步建立起一套系統的方法體系。注冊會計師在中國改革開放恢復重建發展的30幾年的時間里取得了較大成就，雖然當前面臨著各種各樣的問題和障礙，但是只要根據我國經濟發展的國情積極應對產生的問題，在發展中不斷完善，以實現注冊會計師行業的持續發展，使注冊會計師更好的為社會的發展發揮巨大作用。

作者：王瑜琦單位：南京審計學院