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一、獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立的原因

(一)注冊會計(jì)師自身的原因。第一，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下注冊會計(jì)師不能保持獨(dú)立。馬克思說過，“人們奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關(guān)”，21世紀(jì)是個充滿競爭的時代，隨著注冊會計(jì)師的增多，被審計(jì)單位有限的情況下，為了競爭，為了生存，注冊會計(jì)師在接受被審計(jì)單位的委托后，一旦自身的利益和審計(jì)獨(dú)立性受到?jīng)_突后，注冊會計(jì)師很難視自己的經(jīng)濟(jì)利益與不顧，通過大量事實(shí)的證明，注冊會計(jì)師往往會關(guān)注自己的經(jīng)濟(jì)利益而舍棄獨(dú)立性。第二，注冊會計(jì)師學(xué)習(xí)時間不夠充分或?qū)W習(xí)態(tài)度不正確影響?yīng)毩⑿浴Ｎ覈膶徲?jì)事業(yè)起步晚，二十多年的發(fā)展趕上了西方國家百年的發(fā)展歷史。在迅速發(fā)展的過程中不可避免的出現(xiàn)許多問題。一方面，雖然注冊會計(jì)師在每年都要進(jìn)行后續(xù)教育，但只是形式上的，很多注冊會計(jì)師平時都要忙于自己的事情，不僅僅是審計(jì)方面的，還包括非審計(jì)方面的，如管理咨詢、稅務(wù)等方面，沒有把充分的時間用在學(xué)習(xí)上，所以對教育的理解不夠深刻，不能真正的把握學(xué)習(xí)的內(nèi)涵。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所對注冊會計(jì)師的監(jiān)督力量不夠，內(nèi)部質(zhì)量控制不夠嚴(yán)格，很多只是一個程序。“沒有壓力就沒有動力”這使得注冊會計(jì)師的知識不能及時得到更新，不能“與時俱進(jìn)”，從而缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，也就很難做到真正的獨(dú)立。

(二)上市公司的審計(jì)委托變形使獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立。我國上市公司結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制“現(xiàn)象十分嚴(yán)重，許多公司總經(jīng)理本身就是董事長或董事會的重要成員。治理層和管理層合二為一，經(jīng)營者集決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計(jì)人變成審計(jì)委托人。這是完全變形的審計(jì)委托制，委托與否和審計(jì)報(bào)酬的多少完全取決于被審計(jì)人。在這一特定的環(huán)境中，注冊會計(jì)師在激烈的競爭中遷就著上市公司，迎合著客戶不正當(dāng)?shù)囊螅瑖?yán)重的損害了審計(jì)獨(dú)立性。

(三)會計(jì)師事務(wù)所方面的原因。目前，我國的會計(jì)師事務(wù)所多以準(zhǔn)求盈利為目的。首先，以“數(shù)量第一，質(zhì)量為二”為目標(biāo)，盲目地追求數(shù)量，大量的承攬業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所不惜降低審計(jì)收費(fèi)。其次，我國的會計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模偏小，業(yè)務(wù)收入偏低，不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)范，在審計(jì)上市公司這些大客戶時無形中形成依賴。甚至替客戶作假，嚴(yán)重動搖了審計(jì)獨(dú)立性，損害了獨(dú)立審計(jì)在社會公眾中的公正形象。

(四)懲罰力度不夠損害獨(dú)立性。我國對注冊會計(jì)師的處罰主要以行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔，而行政責(zé)任的處罰只是警告、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷注冊會計(jì)師證書等，特別是民事責(zé)任處罰體系尚不健全，對會計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對注冊會計(jì)師個人的處罰，過輕的處罰使其違規(guī)成本降低，注冊會計(jì)師違規(guī)獲得的不當(dāng)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其違規(guī)受查處的預(yù)期成本，從而導(dǎo)致其不惜鋌而走險，損害了獨(dú)立性。

二、獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立的對策

(一)強(qiáng)化審計(jì)的法律責(zé)任制度。審計(jì)的法律責(zé)任制度對維持審計(jì)的獨(dú)立性起到了很好的作用。我國也針對此建立了一些好的法律條文，但同國際比較，懲罰力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不具有威懾作用。因此，要整頓行業(yè)市場，加強(qiáng)行業(yè)自律，進(jìn)一步完善注冊會計(jì)師的法律責(zé)任制，特別是民事法律責(zé)任制度，使其違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違規(guī)所得。

(二)解決審計(jì)委托主題。委托主題和管理層合二為一的情況使得被審計(jì)單位有了造假的機(jī)會，需要進(jìn)一步完善。應(yīng)將委托主題和管理層嚴(yán)格分離出來，嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)委托制度，也就是說，進(jìn)一步完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以法人股代替國有股在上市公司的地位，解決在公司治理結(jié)構(gòu)中的“一股獨(dú)大”的壟斷地位，以加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。

(三)加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)教育。通過不斷加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)教育，提高其風(fēng)險意識，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的責(zé)任感，使注冊會計(jì)師的知識不斷的更新，在學(xué)習(xí)能力方面，達(dá)到愿意學(xué)，堅(jiān)持學(xué)，及時了解行業(yè)趨勢，競爭狀況和技術(shù)更新，并學(xué)以致用，在遇到新的問題或挑戰(zhàn)時能肩負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任，而不是盲目地順從，從而做到形式上和實(shí)質(zhì)上的真正獨(dú)立。

(四)完善審計(jì)收費(fèi)制度。我國的審計(jì)收費(fèi)是采用直接收費(fèi)的方式，這使得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師有了直接的利益沖突，應(yīng)改變這種收費(fèi)方式。具體做法可有政府組成一個“審計(jì)委員會”專門負(fù)責(zé)審計(jì)收費(fèi)和協(xié)調(diào)工作，并且能使“審計(jì)委員會”能做到真正的監(jiān)督、指導(dǎo)作用，給注冊會計(jì)師提供一個好的執(zhí)業(yè)平臺。打消行內(nèi)流傳的“規(guī)范執(zhí)業(yè)等死，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死”的執(zhí)業(yè)理念。真正割斷管理當(dāng)局與注冊會計(jì)師之間的直接聯(lián)系，維護(hù)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

三、結(jié)語

解決審計(jì)獨(dú)立性的問題不是一朝一夕能夠做到的，這需要廣大注冊會計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)和社會公眾的共同的努力才能實(shí)現(xiàn)。唯有這樣我國的審計(jì)事業(yè)才能立于不敗之地，才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能維護(hù)報(bào)表使用者的權(quán)益，才能真正的提高審計(jì)質(zhì)量。

作者：王梅景單位：河南科技學(xué)院高職學(xué)院