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摘要：自1980年我國恢復注冊會計師制度至今，為滿足中國審計市場需要，服務中國改革開放，中國注冊會計師行業經歷了迅速的發展。特別是中國本土事務所迅速由弱變強，由小變大，為國家經濟建設做出了巨大貢獻。但近年頻發的上市公司審計失敗和訴訟案件，使中國注冊會計師的可信度受到了損害，專業水平受到業界質疑。本文試指出影響我國會計師事務所執業質量的現狀，并從加強內部管控，強化外部監管方面提出若干意見和建議。

關鍵詞：注冊會計師；事務所；執業質量

一、引言

據國家財政部統計，我國會計從業人員已達到1200多萬，總會計師達10萬余人，規模以上（生產總額百萬以上）企業達2000多萬家。審計業務范圍涵蓋800余類項目,服務企事業單位和行政機關超過350萬家，其業務量不可謂不大。但由于投資者對內資會計事務所的不信任，尤其是國外的投資者不認可國內會計師事務所，只認可在國際上享有盛譽的四大所，大型國企、金融企業職能選取國際四大所，在2007年，四大所的收入占中國百強所總收入的55%就可見一斑。大量的優質客戶被四大攬走，使我國本土會計師事務所想要做大做強，只有擴大業務量。有限的人力資源卻承擔著巨大的業務量，我國會計師事務所對執業質量的控制面臨著嚴峻考驗。

二、文獻綜述

1.Chow(1982)的研究認為由于被審計單位董事會的不同特征，對選擇會計師事務所、提高財務報告質量、提高審計報告的質量方面有著不同的作用；

2.Copley(1994)的研究證明了會計師事務所提供的審計產品的質量越好審計收費就越高，即審計費用與審計產品的質量成正相關關系。委托人為減少審計費用，可能會選擇較小規模的會計師事務所，以降低審計費用；

3.曾貞（2004)通過總結審計實踐工作，提出了通過加強對會計師事務所各級人力資源的管理，以強化審計質量控制；

4.胡玉明、龔玲球(2000)在《關于非合伙人注冊會計師參與利潤分配問題的探討》中認為，會計師事務所的特殊性質決定了其人力資產比非人力資產重要得多；

5.鄧誠(2007)在《會計師事務所審計質量控制體系研究》中提出，會計師事務所執業的外部環境因素、事務所內部因素以及外部監管因素是造成審計質量控制失效的主要原因。

三、我國會計師事務所執業控制現狀

1.部分會計師事務所尤其是中小事務所的內部質量控制非常薄弱，存在審計程序履行不切實、審計證據收集不充分，關聯方交易沒有得到關注等現象；如證監會在2016年7月1日公告的公告中，禾嘉股份與關聯方發生的相關業務構成日常關聯交易，產生營業收入近9000萬元，占該公司2014年年末凈資產的22%，但注冊會計師并未發現該關聯交易，未按規定對其關聯交易進行披露。很多事務所在年審時，也會因為人力資源有限，對委托人的固定資產、存貨等盤點敷衍了事，這些不切實履行審計程序的行為，既是對委托人、投資人的不負責，也是對外部會計信息使用者的不負責。

2.部分事務所為利益所趨，不遵守職業道德。會計師事務所即接受企業委托，又收取企業支付的報酬，所保持第三方獨立性主要受其職業道德約束。而有些事務所只關注眼前利益，不關注職業道德對事務所發展的重要性，應企業不正當要求而故意出具虛假的審計報告，社會影響惡劣；如山東某事務所，該所承接A公司年度審計業務。因對該公司年度審計均為虧損，該所注冊會計師按照該公司要求，提供了虛假的、盈利的審計報告。多家銀行因信賴該虛假審計報告向該公司提供了貸款。

3.業界長期存在低價競爭現象。為承接新客戶以期獲取新客戶的后續增值業務，事務所在對新客戶項目的投標往往低價策略吸引客戶的注意。而后用增值業務進行盈利。這樣的競爭，其結果必然是“囚徒困境”的不斷循環，長此以往的惡性循環不利于整個行業的發展。

4.大部分事務所仍然以會計、審計、資產評估等傳統業務為主，沒有進一步拓展新興業務。新業務的拓展，尤其是國家試點項目，都是以國際四大事務所及本土大所為試點，中小所沒有能力資格參與，導致業務仍以傳統項目為主，業務種類的單一導致事務所與上市公司在某種程度上成為利益共同體，增加了風險發生的可能性。

四、政策建議

1.加強注冊會計師誠信建設。作為會計信息的鑒證者，注冊會計師在社會經濟的監督體系和信用體系中發揮著重要作用，之所以能發揮這種作用，與注冊會計師行業的獨立性和信服力是分不開的。早在2002年，中注協通過制定《注冊會計師行業誠信建設綱要》確立了以加強誠信建設為核心的行業建設指導思想。然而可惜的是，我國尚未有一套對注冊會計師誠信度的評判標準，建立一個對注冊會計師誠信度及會計師事務所誠信度的評判體系，把會計師和事務所的信息放在網上，供公眾監督查詢，可以有效督促會計師和事務所遵守執業道德。

2.增加審計職業違約成本。在出現審計失敗時，不能僅僅只對當事注冊會計師個人進行處罰，對相關事務所未盡監管職責的也因承擔連帶責任，使事務所強化對審計人員的管束。會計師事務所的審計人員做出有違職業道德和法律法規的行為后，就我國現有的懲治力度而言，最高也只是吊銷執業證書等行政處罰，這會使有些缺乏職業道德的會計師在重利之下鋌而走險，懲治力度的提升也是勢在必行的。缺乏有效的監督檢查機制，處罰與所獲收益不對稱，導致事務所大量承攬業務而不注重審計質量。而且在我國現行制度下，訴訟成本很大，投資者起訴事務所難度大，成本高，這也會致使了注冊會計師風險意識弱化。

3.加強職業道德教育和業務培訓，提高綜合素質，增強職業自律的意識。關于中國注冊會計師協會為提升執業質量印發的《會計師事務所執業質量檢查制度改革方案》指出，執業質量檢查制度改革方案的指導思想是鄧小平理論，“三個代表”重要思想和科學發展觀，提升會計師的思想水平即是職業道德培訓的重中之重。財政部門、教育部門、司法機關及相關各部門應定期對事務所會計從業人員，尤其是單位負責人盡行職業道德教育與宣傳。

4.大力開拓新業務領域和國際市場。對于眾多的中小事務所而言，因為業務規模的限制，往往只能做傳統業務。過分依賴傳統業務會增加事務所在業務困難時做出違反職業道德行為的風險。開拓新的業務領域，無疑是分散這種風險，提升盈利水平的好方法。注會行業只有不斷拓展行業非審計鑒證服務新領域，提升行業服務效能，才能在服務經濟社會轉型升級的同時實現自身業務轉型和行業的跨越發展。如：為企業提供企業社會責任報告、提供稅收籌劃、內部控制咨詢、破產管理等新興領域鑒證業務，行業服務對象也不僅僅限于上市公司，政府部門、事業單位、非營利組織等也是會計事務所的潛在客戶。

五、結語

中國本土的注冊會計師行業曾為中國的改革開放的順利進行保駕護航，為中國經濟社會騰飛添磚加瓦。會計師事務所作為盈利性機構，逐利行為無可厚非，但過度追求經濟利益而置社會責任于不顧，一旦公眾對行業失去信任，會使整個行業失去存在的基礎。所以，事務所應當先以承擔社會責任為己任，樹立正確的企業價值觀，完善事務所質量控制，再追求企業利益最大化。隨著內部質量控制管理能夠切實落實，國家政策規章更加完善，我國注冊會計師行業也必將穩健發展。

參考文獻：

[1]蘇曉京.淺談中小會計師事務所執業質量控制[J].天津經濟，2013.

[2]胡圣祥.小型會計師事務所執業質量控制淺析[J].財經界（學術版），2012.

[3]陳三林,李慶滿.對中小會計師事務所持續發展的幾點思考[J].江蘇商論，2007.

作者：易旭東 單位：湖北經濟學院