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摘要：自我國加入WTO以來，國民經濟穩步發展，我國資本市場已經具備了優化資本配置、調整企業發展方向的作用，新會計準則為了滿足企業發展需求也不斷進行更新，其賦予了會計人員更靈活的處理空間，也為會計人員提出了更高的職業要求。從我國會計準則落實情況分析，我國現階段會計的職業判斷依舊存在一些問題，會計信息失真現象較為普遍。因此本文以會計人員的職業判斷作為研究對象，首先分析了會計職業判斷的內涵以及存在問題，并提出針對性完善措施，以此完善會計人員職業能力的培養。

關鍵詞：會計準則；會計從業人員；職業判斷；會計失真

一、引言

我國于2006年頒布會計準則，該會計準則的頒布也標志著中國會計準則逐步和國際會計準則看齊，2019年實施新的《政府會計制度》，更新了政府會計的核算方式，總結了單系統和預算會計體系的優勢和劣勢，并按照相關需求，建立了“預算會計和財務會計相互分離”的核算模式，同時提高了財務會計功能，在財務會計核算中引入了權責發生制，并重點強調了財務會計功能，這也對會計人員提出了更高的職業能力要求。會計準則作為會計人員的業務準則要求，一方面，會計人員和企業高管人員需依據企業經營情況作出會計預判，幫助高管人員選擇合適的會計處理方法，進而提高會計信息質量；另一方面，準則的實施也為企業高管人員賦予更靈活的會計處理方式，在監管的“真空區”，很容易出現會計失真現象。僅在2018年，我國財政部門已公布的數據顯示，我國100余家會計師事務所中，其中審計的不實資產為137億元，由此可見，我國企業的存在會計失真現象，會計從業人員的職業判斷存在盲區，這也降低了會計信息的質量。因此，會計人員的職業判斷在很大程度上影響了會計準則的實施效果，倘若會計準則使用得當，其必將提高會計誠信，提高對外披露信息質量。反之，將會導致會計信息失真。社會經濟不斷發展，會計領域從業人員受傳統觀念沖擊，其為了自身利益會不擇手段，特別是當自身與他方利益出現沖突時，會謀求自身利益，這也成為舞弊丑聞的本質原因。

二、會計職業判斷的含義

我國尚未對會計職業判斷進行明確定義，但是總結國內優秀學者的相關數據資料，得出以下幾種具備代表性的概念。第一，會計職業判斷遵循會計人員的主觀能動性，按照新政府會計制度和相關監管需求，按照企業的經營環境和經營特點，利用所學的會計知識和職業經驗，對會計業務處理時采取的原則、方法和程序等進行選擇分析的過程。第二，會計職業判斷是會計人員在處理企業業務時，審批某項經濟業務或者否決某項交易時，指明各類會計要素存在現象的過程。第三，會計職業判斷是指會計從業人員在法律法規、企業內控制度、新政府會計制度等法律條文內，其依據企業的經濟環境，會計從業人員利用所學知識和經驗，編制會計報告時采取的原則和方法等，并進行判斷選擇的過程。上述三種關于會計職業判斷的表述不盡相同，但是其實質性區別并不明顯，本文對比上述三種概念，歸納會計職業判斷的定義為，會計職業判斷是會計從業人員在新政府會計制度、會計準則等相關法律條文的約束下，會計人員結合企業實際經營情況，運用其所學的會計技能和經濟知識，以公正嚴謹、客觀誠信的原則處理會計實務，并如實編制會計報告，此過程稱為會計職業判斷。

三、我國會計職業判斷存在的問題

(一)會計從業人員主觀職業判斷意識薄弱在計劃經濟時期，我國企業的經濟活動較為簡單，部分企業并不具備財產自主決策權，對企業會計的要求較低，忽視了會計確認和會計計量環節，會計從業人員最主要的任務便是記錄數據和編制報告，其會計計量工作均由政府規定，會計人員在此過程中缺少主觀判斷分析過程，只需簡單出具報告即可，會計人員很少思考企業的經營模式和財務決策方針，進而導致會計主動判斷意識薄弱，會計思維較為固化。在此模式下，會計人員缺少職業能力判斷已經是現狀，隨著國民經濟的穩步發展，企業競爭環境的逐漸惡劣，會計人員雖然逐步打破了傳統固化的職業判斷模式，但依舊存在會計確認、會計計量流于形式的現象，忽視了對會計職業能力判斷的意義。

(二)會計從業人員職業判斷存在誤區新準則、會計制度的出臺賦予了會計人員更靈活的處理會計業務的方法，其不僅擴大了會計職業能力的處理空間，也對企業高管人員和會計人員提出了更高的職業能力要求。但是部分企業卻利用會計政策的靈活性，惡意隨意變更會計政策，故意造假，會計失真現象嚴重。會計政策的靈活性也變相為企業高管人員提供了財務造假的契機，會計從業人員利用會計政策，提供虛假的財務信息。此外，企業再受政府監督的同時，還需要第三方審計機構的監督，而審計機構互相競爭，且職業素養良莠不齊，對審計機構而言，企業具有選用權，如果不能幫助企業最大限度的提升財務報表，那可能就不會被選用，就這給會計舞弊提供了便利。另外審計機構傭金收費是按照企業資產總值來收取，審計機構為了獲取高額傭金，也放縱企業會計舞弊、虛增企業資產的行為。會計人員利用職業判斷，通過采取變更會計政策和會計估計方法進行財務造假，準則允許企業通過計提資產減值準備反映資產的真實市場價值，某些公司利用其調控業績，在上市公司尤為突出，通過計提高壞賬及高商譽來調整年度間公司利潤。2018年上市公司年報統計數據顯示，上市公司商譽達到約1.3萬億元，逾10家公司商譽超百億元，有26家公司商譽超過其凈資產，主要是2014年-2016年上市公司掀起并購狂潮而形成的商譽，2018年并購重組業績承諾集中到期，部分公司為避免商譽減值影響未來業績而選擇一次性出清風險，2018年深市公司共計提1278億元商譽減值，對資本市場影響較大，2018年、2019年成為上市公司業績變臉的高峰期。財務人員應謹慎利用職業判斷，避免扭曲公司真實財務業績，上述商譽發生減值時，宜采用逐步攤銷的方式，平滑公司業績，減少上市公司對利潤的操縱空間。

(三)從業人員摒棄會計職業判斷，盲從現象嚴重會計人員的會計職業判斷是基于獨立性、客觀性基礎上，為企業經濟業務作出的職業判斷。部分會計從業人員遇見棘手的業務時，其一般是從現有的經濟業務中尋求共同點，再解決問題，并非是依靠自身知識積累和職業判斷分析，其對會計制度和管理人員較為依賴。再者，企業的經營效益直接反映公司高層的管理能力，且直接決定企業高層是否還能繼續留任，部門企業高層為了晉升或留任，利用威脅恐嚇、利益誘惑等方式，操縱會計人員進行會計舞弊。會計人員也有相關責任，會計人員其職業道德重要性較其專業能力要進一步加強。會計人員在管理者之下，同時還面臨市場經濟壓力、就業壓力加大的困境，會計人員工作不能順應管理層意愿，則可能失去工作，于是會計人員迫于壓力及利益誘惑，成為企業會計舞弊的一員，摒棄誠信原則。

四、會計準則下提高會計職業判斷的措施

(一)提高會計人員的職業道德素養強化會計人員職業道德教育，完善會計人員職業準入制度，提高會計人員的準入門檻，這樣對于上市公司會計人員職業道德素質提高具有很大的作用。會計舞弊行為的主要原因就是由于違規成本低，提升對于相關人員的違規處罰力度，使會計人員違規操作成本加大，才會對會計人員的造假行為產生震懾作用。企業的會計人員如果可以及時發現并且對于造假行為進行舉報，那么會計舞弊事件就不會很容易發生。但是實際工作中，會計人員面對管理者財務信息造假很難予以制止，更多的采取包庇，而這種行為代價較低，造成會計人員違規包庇行為有恃有恐，因此，需要對違規行為針對性處罰，對于主觀不想參與造假，但實際包庇行為存在的情況，需要給予警告與罰款；而迫于壓力參與舞弊行為的會計人員，屬于違法行為應該承擔法律責任；而主動參與造假行為，應該嚴肅處理，即承擔法律責任同時還要取消從業資格。最后，企業可建立會計誠信檔案，對各個會計人員的會計信息進行錄入，及時解讀國家新出臺的會計政策，對會計人員及時開展誠信教育，會計誠信檔案是維系企業會計信息質量的有效手段，需積極督促會計人員及時履行各項職責和義務，不斷提高誠信修養。

(二)提高會計人員的專業知識會計人員需具備夯實的會計知識和實務技能，企業可以2019年新出臺的《新政府會計制度》為契機，對會計人員加大培訓，并引入國際上先進的會計核算方法，結合中國實際現狀，對會計人員進行培訓學習，不斷提高會計人員的專業能力和職業素養。與此同時，會計人員需不斷更新知識儲備，培養善于思考、善于分析核算的能力，提高專業知識。對于職業教育培訓而言，會計職業培養更是一種職業培養的結果，需在日常工作中不斷積累不斷培養，會計人員可在日常生活中國積極核算分析，養成良好的習慣，防止判斷偏差。

(三)針對國情，科學設置高等院校會計教育高等教育學科設置中，一方面需加大對大學生高等教育的培養力度，科學設定會計學科，建立符合國情的會計學科教育，加大了學生會計職業道德教育和會計基礎知識的學習。針對近幾年的經濟案件，可開展案例分析為主的教學，并合理安排會計實踐活動，促使學生更早的接觸會計實務知識，學以致用。另一方面，高校可建立并培養高素質的教師隊伍，從提高教師師資力量角度，提高學生的會計核算能力和分析判斷能力，教學內容中適當增設會計職業判斷的科目，多措并舉提高會計人員的職業判斷。

五、結束語

會計職業判斷是促進會計人員穩步發展的基礎，也是促進企業穩步的動力，只有加強會計人員職業道德教育，才可最大避免企業財務損失、財務舞弊現象。如何提高會計人員會計職業判斷，可從提高會計人員的職業道德素養、提高會計人員的專業知識和科學設置高等院校會計教育作為切入點，多措并舉提高會計人員的職業道德判斷。

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作者：潘莉 單位：中天運會計師事務所