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第一篇

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

(一)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間互相協(xié)調(diào)和制衡，形成上市公司的治理結(jié)構(gòu)。然而，目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)中普遍存在“一股獨(dú)大”問題，導(dǎo)致弱化了股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的約束力度。控股的股東可以利用自己的控股比例優(yōu)勢(shì)進(jìn)入董事會(huì)，并在股東大會(huì)上享有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)。目前，由于董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)過度集中，在我國(guó)上市公司中普遍存在大股東與中小股東之間的信息不對(duì)稱問題。當(dāng)控股股東與企業(yè)其他中小股東存在嚴(yán)重的利益沖突時(shí)，控股股東就可以利用信息不對(duì)稱，犧牲其他中小股東的利益來實(shí)現(xiàn)自身的利益，制造虛假的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)外披露，使其他中小股東的利益受損。有些上市公司董事會(huì)成員，同時(shí)也是公司的高管，導(dǎo)致董事會(huì)失去其監(jiān)督管理的作用，這將直接影響會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的質(zhì)量。

(二)法律治理力度不夠雖然我國(guó)部分法律、法規(guī)對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息行為作出了處罰的規(guī)定，但仍存在相關(guān)部門執(zhí)法不嚴(yán)，有些上市公司有法不依的問題。WIND資訊統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在2010年1月1日到2011年3月8日的統(tǒng)計(jì)期內(nèi)，A股共有39家上市公司因各種違規(guī)行為受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)和滬深交易所的42次處罰。盡管處罰的次數(shù)很多，但從表1中可以看出，上市公司對(duì)于違規(guī)情況的處罰金額基本都是在30萬(wàn)～40萬(wàn)元之間。需要注意的是，這些被處罰的上市公司有可能憑借著這些虛假的會(huì)計(jì)信息，賺取了比罰款金額更多的收益。目前，我國(guó)處罰上市公司違規(guī)信息披露的行為主要采取責(zé)令改正、內(nèi)部通報(bào)批評(píng)、公開譴責(zé)、警告、罰款等方式，而內(nèi)部通報(bào)批評(píng)和公開譴責(zé)是主要的處罰方式，內(nèi)部通報(bào)批評(píng)占總處罰數(shù)的60%、公開譴責(zé)占總處罰數(shù)的20%。上述處罰的效果不佳，通過表2數(shù)據(jù)表明，以內(nèi)部批評(píng)為主的處罰手段效果是非常有限的，很多上市公司在第一次受到處罰后，還是會(huì)繼續(xù)選擇披露虛假的財(cái)務(wù)息，其中，20%～40%受處罰的公司在處罰后因信息披露違規(guī)而再次受到處罰;有1/3的上市公司在處罰后，再次違規(guī)，受到再次處罰。這充分說明法律治理力度不夠，沒有發(fā)揮其真正的威懾力。由此可見，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)雖然對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露失真的問題做出了相關(guān)的處罰規(guī)定，但是由于其法律治理方式不合理和懲罰力度過小，不能從根本上遏制一些上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為。

(三)會(huì)計(jì)人員管理體制不完善我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理是以用人單位為主，財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格進(jìn)行審核。會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金及職位晉升等由本單位掌握。一些單位負(fù)責(zé)人利用自己的權(quán)利，指使會(huì)計(jì)人員編造虛假信息，而一些會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照領(lǐng)導(dǎo)的意見進(jìn)行賬目處理，使會(huì)計(jì)人員不能發(fā)揮其監(jiān)督的作用甚至主動(dòng)造假，導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)信息失真。

(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低上市公司會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員整理、核算后對(duì)外披露的，因此會(huì)計(jì)人員需要判斷或預(yù)測(cè)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些不確定因素。由于部分會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足和業(yè)務(wù)水平有限，且對(duì)新的政策和法規(guī)制度缺乏了解，導(dǎo)致對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特別是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，難以處理比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，使計(jì)算出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息失真。另外，一些上市公司對(duì)外披露的虛假信息是出自企業(yè)會(huì)計(jì)人員之手。如銀川廣夏實(shí)業(yè)股份有限公司，為了夸大業(yè)績(jī)，達(dá)到增資配股的目的，通過披露虛假的會(huì)計(jì)信息、偽造購(gòu)銷合同和虛開增值稅發(fā)票等手段，向社會(huì)虛假凈利潤(rùn)5.46億元，使銀川廣夏股價(jià)虛高，在為公司賺取巨額利益的同時(shí)，嚴(yán)重危害了中小股民的利益，給投資者造成直接損失68.6億元。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不容樂觀，缺乏工作的獨(dú)立性、忽視專業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)不規(guī)范、保密意識(shí)差、質(zhì)量意識(shí)淡薄、做假賬現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策建議

(一)完善上市公司治理機(jī)制目前，解決“一股獨(dú)大”問題是我國(guó)上市公司完善治理結(jié)構(gòu)的首要任務(wù)。應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少大股東的持股比例，吸收更多其他投資者，使更多的中小股東可以在董事會(huì)上發(fā)揮作用。我國(guó)上市公司的董事兼任企業(yè)管理人員的現(xiàn)象比較普遍，雖然證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司獨(dú)立董事的人數(shù)等做出了具體的規(guī)定，但由于對(duì)獨(dú)立董事的選聘以及責(zé)任等未做出說明，獨(dú)立的董事制度難以順利實(shí)施，無(wú)法發(fā)揮獨(dú)立董事對(duì)信息披露的監(jiān)督作用。因此，首先必須規(guī)范上市公司獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，增強(qiáng)中小股東在董事會(huì)上的話語(yǔ)權(quán)。其次，要規(guī)范獨(dú)立董事的選人機(jī)制，在選擇獨(dú)立董事時(shí)，應(yīng)選擇具有高度社會(huì)責(zé)任感和勝任能力的人來?yè)?dān)任獨(dú)立董事。第三，應(yīng)規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，使其獨(dú)立董事在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)發(fā)表獨(dú)立意見。只有逐漸減少上市公司大股東的持股比例，不斷完善上市公司的獨(dú)立董事制度，才能使獨(dú)立董事在企業(yè)披露虛假財(cái)務(wù)信息時(shí)發(fā)揮重要的監(jiān)督作用，為廣大投資者爭(zhēng)取利益。

(二)強(qiáng)化法律懲處效力，增加會(huì)計(jì)造假風(fēng)險(xiǎn)成本在我國(guó)現(xiàn)行的《證券法》中規(guī)定，對(duì)上市公司及其管理部門的行政罰款的幅度為30萬(wàn)～60萬(wàn)元。以銀廣夏公司為例，60萬(wàn)元已是處罰的最高額，但與銀廣夏獲得的非法利益相比，卻是微不足道。因此，應(yīng)在相關(guān)法規(guī)中規(guī)定對(duì)披露虛假信息的上市公司以及直接負(fù)責(zé)人的懲處條款，懲罰的金額必須高于其所獲得的收益，以此形成足夠的威懾力，遏制上市公司披露虛假信息現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。也可借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的法律條文，如法國(guó)的刑法規(guī)定:“如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬(wàn)法郎罰款;如果偽造或?yàn)E用憑證，將被處一百五十萬(wàn)法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)”。應(yīng)加大法律制裁力度，問責(zé)造假事件責(zé)任人，并使造假者名譽(yù)掃地，清除出行業(yè)隊(duì)伍，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。

(三)健全會(huì)計(jì)管理體制現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，容易造成會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的依附，對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員不能有效履行其監(jiān)督職能。要想維護(hù)會(huì)計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性，必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制，完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。首先，應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是指由政府會(huì)計(jì)主管部門依法直接向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員的制度。被委派的會(huì)計(jì)人員的聘用任免、工作調(diào)動(dòng)、職稱評(píng)定、工資晉升、獎(jiǎng)金發(fā)放和有關(guān)的福利待遇等均與單位分離，由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約，保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，從而使會(huì)計(jì)人員從根本上擺脫對(duì)單位負(fù)責(zé)人的依附，而不必提供虛假會(huì)計(jì)信息。從制度上確保會(huì)計(jì)人員的地位、待遇及行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督權(quán)，有效地遏制不合法現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)職業(yè)化管理，完善執(zhí)業(yè)制度。會(huì)計(jì)人員上崗前，要考核其道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)，從源頭上保證會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)合格過硬。還應(yīng)對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記，建立個(gè)人道德行為檔案管理制度，采取嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲措施。表彰獎(jiǎng)勵(lì)堅(jiān)持原則、遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。對(duì)于嚴(yán)重違規(guī)的會(huì)計(jì)人員，吊銷其從業(yè)資格并進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，應(yīng)將業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)果記入會(huì)計(jì)人員的個(gè)人誠(chéng)信檔案，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，并通過新聞媒體予以宣傳，調(diào)動(dòng)輿論的力量進(jìn)行打假。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量由會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?jīng)Q定。要針對(duì)不同層次會(huì)計(jì)人員開展繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，不斷在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)。在提高職業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還要注重對(duì)職業(yè)道德的培養(yǎng)。要通過學(xué)習(xí)和教育，讓會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)于企業(yè)生存和個(gè)人職業(yè)發(fā)展的重要性，要讓會(huì)計(jì)人員時(shí)刻以誠(chéng)信的道德標(biāo)準(zhǔn)要求自己，從主觀上堅(jiān)持不做假賬。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育和國(guó)家財(cái)經(jīng)政策的學(xué)習(xí)，全面掌握法規(guī)政策和專業(yè)知識(shí)，主動(dòng)規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，增強(qiáng)自我約束能力，樹立正確的職業(yè)觀，維護(hù)會(huì)計(jì)人員良好的社會(huì)形象，有效提高企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

作者：孫艷艷單位：上海師范大學(xué)天華學(xué)院

第二篇

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展及現(xiàn)有法律監(jiān)管體制

（一）國(guó)外上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展過程世界各國(guó)無(wú)不將上市公司會(huì)計(jì)信息披露作為證券行業(yè)法律規(guī)章的重要組成內(nèi)容，而上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度主要根植于美英兩國(guó)。英國(guó)1720年“詐欺防止法案”的出臺(tái)源于“南海泡沫事件”的發(fā)生，而迫使美國(guó)政府在1933年和1934年相繼頒布《證券法》和《證券交易法》的則是美國(guó)華爾街1929年發(fā)生的大量非法投機(jī)與操控事件等。美國(guó)政府在《證券法》中首次規(guī)定了上市公司必須建立會(huì)計(jì)信息公開的相關(guān)制度，這被公認(rèn)為世界范圍內(nèi)最早的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。從美英兩國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展歷程來看，均強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)以提高信息透明度為發(fā)展方向，重視會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)完整。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度是在充分參考借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的基礎(chǔ)上不斷進(jìn)步的，上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展演進(jìn)包括了信息披露內(nèi)容的完善和方式方法的改進(jìn)等多方面。因此在研究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度及其法律責(zé)任問題時(shí)，應(yīng)借鑒和參考國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律制度的變遷歷程，從而為完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體系奠定基石。

（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律監(jiān)管制度體系構(gòu)成上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本法律規(guī)范和制度體系從廣義上來講應(yīng)主要包括證券立法、會(huì)計(jì)規(guī)章和監(jiān)管規(guī)范等方面，但在不同的監(jiān)管體制下制度框架所包含的具體內(nèi)容可能有所不同。我國(guó)在會(huì)計(jì)信息披露方面的法律規(guī)章是在借鑒西方各國(guó)做法的基礎(chǔ)上加以融合而形成的一種法律監(jiān)管體制。如《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《證券法》就是主要借鑒美國(guó)的《證券法》和《證券交易法》，同時(shí)結(jié)合我國(guó)國(guó)情和市場(chǎng)實(shí)際情況綜合制定出來的，它們將證券發(fā)行與二手交易市場(chǎng)的各種相關(guān)法律規(guī)范集中體現(xiàn)在相關(guān)立法中。我國(guó)同時(shí)還參照英國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，于1993年12月頒布了《公司法》，其中有對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露所作的一些規(guī)范。總之，我國(guó)目前基本形成了如下的制度框架體系：首先是包括《證券法》和《公司法》等在內(nèi)的位于較高層次的法律規(guī)范。在基本立法的基礎(chǔ)上，又分別制定了《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，通過二者的協(xié)同作用來規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露和監(jiān)管。其次，由行政主管部門依據(jù)較高層次的法律規(guī)范的部門規(guī)章或規(guī)范性文件也是制度框架體系的必要組成部分，這方面的規(guī)章主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范等。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度法律責(zé)任弱化的狀況分析

（一）上市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化的現(xiàn)狀與成因會(huì)計(jì)信息是證券交易市場(chǎng)中投資者用來評(píng)價(jià)被投資企業(yè)收益和風(fēng)險(xiǎn)，從而做出正確決策的重要信息源泉，而盈利信息一般都是上市公司會(huì)計(jì)信息的重心所在，是資本市場(chǎng)各類投資者進(jìn)行決策的主要參考依據(jù)。目前我國(guó)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)泛濫之勢(shì)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人擔(dān)憂，這對(duì)投資者的信心產(chǎn)生了非常消極的影響。我國(guó)上市公司目前會(huì)計(jì)信息造假的主要?jiǎng)訖C(jī)包括：為了首次公開發(fā)行股票而提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；在公司上市后為了避免因違背證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定而被摘牌退市，虧損的公司普遍存在著盈余管理或利潤(rùn)操縱行為；上市公司為了納稅籌劃目的而提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等。針對(duì)以上虛假會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)，我國(guó)就這些虛假陳述行為制定了相應(yīng)的法律責(zé)任：一是行政責(zé)任。行政處罰是我國(guó)目前追究會(huì)計(jì)信息虛假披露行為法律責(zé)任的主要形式，但處罰力度有限，大多數(shù)處罰僅僅是根據(jù)虛報(bào)會(huì)計(jì)信息的輕重作出不同程度的罰款而已。二是刑事責(zé)任。雖然司法機(jī)關(guān)在新刑法的約束下加大了追究上市公司會(huì)計(jì)信息披露虛假行為刑事責(zé)任的力度，出現(xiàn)了有關(guān)責(zé)任人因?yàn)樘峁┨摷贂?huì)計(jì)信息而被判刑的案例，但總體上還是缺乏處罰力度。三是民事責(zé)任。目前我國(guó)司法機(jī)關(guān)一般以證券法律規(guī)范中民事責(zé)任的認(rèn)定過于粗疏和不清晰以及執(zhí)行難度大為由，對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息披露行為造成的相關(guān)民事訴訟還處于不予受理的地步。虛假會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任規(guī)定明顯呈弱化趨勢(shì)的原因是多方面的：首先，政府作為事實(shí)上的最大股東并沒有將保護(hù)投資者利益真正放在首要位置。我國(guó)上市公司質(zhì)量普遍相對(duì)較差，很多情況下必須通過一定程度的包裝才能上市，如果不進(jìn)行一些措施來掩蓋事實(shí)，許多公司很難做到上市，監(jiān)管部門也很清楚這一點(diǎn)。其次，我國(guó)立法沒有及時(shí)跟上資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，缺乏對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等不當(dāng)行為更加具有可實(shí)施性的規(guī)定。正因?yàn)闆]有具體的可操作性規(guī)則，單憑法律條文，法院很難據(jù)此作出相應(yīng)的判斷。最后，我國(guó)悠久的傳統(tǒng)文化更為重視行政或刑事責(zé)任，而對(duì)民事責(zé)任缺乏關(guān)注。因此造成立法者和司法人員很少?gòu)谋Ｗo(hù)投資者利益的角度去考慮問題，形成了對(duì)民事責(zé)任認(rèn)識(shí)的偏見。

（二）上市公司虛假會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化產(chǎn)生的后果會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任弱化產(chǎn)生的后果是嚴(yán)重的。第一，如果資本市場(chǎng)中虛假會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)象大量存在，會(huì)導(dǎo)致資本市場(chǎng)中的主要交易方即中小投資者的切身利益受到損害，將不利于資本市場(chǎng)朝著可持續(xù)發(fā)展的方向發(fā)展。第二，如果資本市場(chǎng)的各類主體違法違規(guī)產(chǎn)生的成本過低，理性的相關(guān)主體一般都會(huì)選擇披露虛假的會(huì)計(jì)信息，從而可以獲得額外收益。成本效益的權(quán)衡可能也是虛假會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)象比較普遍的原因所在。第三，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任弱化可能造成包括法律在內(nèi)的國(guó)家制度信譽(yù)的不斷喪失。就虛假會(huì)計(jì)信息披露行為來說，如果這樣的行為不會(huì)受到懲罰，或者懲罰力度不夠，那么相關(guān)的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度將會(huì)一文不值，市場(chǎng)主體及參與者如果因此缺乏遵守相關(guān)制度的基本動(dòng)力，那么制度的信譽(yù)保證將喪失殆盡。

三、強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度相關(guān)法律責(zé)任的治理措施

針對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露制度的缺陷以及相應(yīng)的法律責(zé)任界定的不足，擬主要從以下方面進(jìn)行治理：

（一）明確上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的出發(fā)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是上市公司規(guī)范自身行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，是利益相關(guān)者進(jìn)行行為選擇的依據(jù)，也是執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行有效監(jiān)管的準(zhǔn)繩，因此是規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的出發(fā)點(diǎn)。如果沒有這個(gè)前提，那么對(duì)會(huì)計(jì)信息披露狀況不佳的改進(jìn)措施將不值得采納，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)評(píng)論也都缺少有力的依據(jù)。上市公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)決策需要密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)有助于利益相關(guān)者高效評(píng)價(jià)上市公司過去、現(xiàn)在和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征必然受到會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，上市公司必須如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量與變化情況，從而保證會(huì)計(jì)信息滿足可靠性和相關(guān)性兼具的質(zhì)量特征。

（二）加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的處罰力度由于會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其可能帶來的收益，會(huì)計(jì)信息虛假陳述及失真現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，一定程度上構(gòu)成了上市公司虛假信息披露的利益基礎(chǔ)。只有通過清晰界定上市公司及其所屬利益相關(guān)者對(duì)各種違規(guī)會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任，通過對(duì)違規(guī)行為處罰力度的加強(qiáng)，使虛假會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)成本遠(yuǎn)大于實(shí)際收益，才能真正動(dòng)搖其利益基礎(chǔ)，減少直至杜絕上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面的違規(guī)行為。因此我國(guó)相關(guān)政府主管部門需積極出臺(tái)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)違法方面的民事責(zé)任追究制度，營(yíng)造鼓勵(lì)并支持違規(guī)行為受害方提起民事訴訟的氛圍，從而改變目前僅以追究行政責(zé)任和刑事責(zé)任為主的違規(guī)責(zé)任追究制度。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)違法行為的主要特征，違規(guī)違法行為造成的利益受損方多為中小投資者，因其自身存在的局限性，他們的舉證往往很難實(shí)現(xiàn)，因而一定程度上助長(zhǎng)了信息違規(guī)違法行為者的囂張氣焰。而要改變這種狀況，我國(guó)確有必要對(duì)《民法》、《證券法》和《公司法》等相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行適當(dāng)修訂，采取有效的保障措施減輕會(huì)計(jì)信息使用者的舉證難度。對(duì)法律規(guī)范進(jìn)行修改的關(guān)鍵包括：首先要明確包括上市公司及其管理當(dāng)局、社會(huì)中介組織等在內(nèi)的主要利益相關(guān)者在產(chǎn)生信息披露違規(guī)違法行為時(shí)要承擔(dān)的民事責(zé)任；其次要加大對(duì)違法違規(guī)者的行政和刑事處罰力度，特別是對(duì)在會(huì)計(jì)信息披露違法違規(guī)行為中起關(guān)鍵主導(dǎo)作用的參與主體進(jìn)行嚴(yán)格處罰。

（三）提高信息使用者素質(zhì)并鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行自愿性信息披露會(huì)計(jì)信息作為資本市場(chǎng)中的一種特殊產(chǎn)品，也存在著相應(yīng)的供求關(guān)系。資本市場(chǎng)需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但會(huì)計(jì)信息使用者還不夠成熟，同時(shí)缺乏相對(duì)成熟且合格的機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師等中介服務(wù)組織或個(gè)人。如果會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息質(zhì)量較為敏感且非常關(guān)注，信息造假者就很可能無(wú)立足之地。股東或投資者作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，應(yīng)當(dāng)提高自身專業(yè)素質(zhì)并積極履行好份內(nèi)的職責(zé)。從整體上來看，首先需要大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，因?yàn)樗麄儗?duì)會(huì)計(jì)信息的解讀、運(yùn)用及反饋的能力更強(qiáng)，理應(yīng)作為未來證券市場(chǎng)投資者的代表和主體；其次需采取各種措施努力提升個(gè)人投資者的素質(zhì)，使他們具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)且能理性投資。如何綜合治理上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為中的法律責(zé)任問題是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，還必須關(guān)注其他一些方面：營(yíng)造較好的資本市場(chǎng)運(yùn)行的輿論監(jiān)督氛圍；財(cái)會(huì)人員應(yīng)不斷提升自身修養(yǎng)；董事會(huì)及其成員應(yīng)履行誠(chéng)信義務(wù)；中介機(jī)構(gòu)需具備良好的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)并履行道德規(guī)范等。

綜上所述，追究虛假會(huì)計(jì)信息披露行為者的法律責(zé)任是預(yù)防和治理虛假會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)象的主要方式和有效手段。為了懲處會(huì)計(jì)信息虛假陳述的行為，大力保護(hù)證券市場(chǎng)的良好運(yùn)作氛圍以及投資者與其他利益相關(guān)者的切身利益，使發(fā)生虛假會(huì)計(jì)信息披露行為時(shí)參與主體得到應(yīng)有的賠償，必須強(qiáng)化虛假會(huì)計(jì)信息披露行為的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)與法律，是資本市場(chǎng)健康發(fā)展和上市公司持續(xù)成長(zhǎng)的兩大重要制度。上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的相關(guān)法律責(zé)任的研究，既是一個(gè)法律問題又是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，只有健全我國(guó)這兩大制度規(guī)范，才能使上市公司的會(huì)計(jì)信息披露制度更加完善。

作者：黃軼飛劉玉峰單位：中國(guó)電線電纜進(jìn)出口有限公司江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院