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一、風(fēng)險(xiǎn)分析

1.操作風(fēng)險(xiǎn)一方面，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)網(wǎng)上支付、網(wǎng)上查詢、公務(wù)卡報(bào)銷差旅費(fèi)、網(wǎng)銀工資、電子對(duì)賬、財(cái)政撥款額的使用和對(duì)賬等業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)不熟練，特別是遇到異常情況沒有經(jīng)驗(yàn)可借鑒，易造成風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境下實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，絕大部分工作交由計(jì)算機(jī)完成，原來的簽名或蓋章變成了密碼或口令，這些密碼或口令相比手工簽章更容易被竊取或破譯，一旦竊取或破譯了密碼，便可以獲取相應(yīng)的操作權(quán)限，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

2.網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用雖然使信息和業(yè)務(wù)處理的方式更加先進(jìn)，但在提高業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化程度的同時(shí)，也直接使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的前沿。從信息傳遞的方式看，大量信息通過網(wǎng)絡(luò)通訊線路傳輸，有可能遭受非法的攔截、竊取和篡改，發(fā)生運(yùn)轉(zhuǎn)困難、數(shù)據(jù)丟失甚至非法獲取等問題，給事業(yè)單位帶來安全隱患；從信息的存儲(chǔ)形式看，信息大都以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)，肉眼很難辨認(rèn)，易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移和偽造且不留痕跡。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性和動(dòng)態(tài)性加大了審計(jì)取證難度，加劇了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

二、網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境下事業(yè)單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范措施

應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和保持事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展，需要安全的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境作為保障。2012年11月，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)文件印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。這一規(guī)范是當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的指南。在當(dāng)前日新月異的網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)“控風(fēng)險(xiǎn)”的工作目標(biāo)，就必須準(zhǔn)確把控風(fēng)險(xiǎn)的新趨勢(shì)和發(fā)展規(guī)律，增強(qiáng)感知風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的敏銳性，嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，不斷強(qiáng)化和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)感知風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的敏銳性，有針對(duì)性地強(qiáng)化防控措施，才能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理制度建立一套能夠相互監(jiān)督和制約的機(jī)制來明確工作人員的工作職責(zé)和權(quán)限。一是必須要有完善內(nèi)部授權(quán)制度，相關(guān)工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，減少職責(zé)不清或徇私舞弊的行為發(fā)生；二是必須建立完善崗位職責(zé)分配制度，提高建立明細(xì)化的規(guī)定和管理制度，包括會(huì)計(jì)檔案管理制度、口令密碼管理使用辦法、財(cái)務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)使用規(guī)范、機(jī)房硬件設(shè)施管理制度等等，以降低各類作弊情況的出現(xiàn)；三是細(xì)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程。

2.加大制約力度事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，任何一個(gè)操作人員、任何一個(gè)業(yè)務(wù)流程都應(yīng)在有效的控制和制約內(nèi)進(jìn)行，建立層層把關(guān)、層層防范的安全線。一是要充分發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，對(duì)各類會(huì)計(jì)信息進(jìn)行細(xì)致監(jiān)督；二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督檢查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的漏洞和問題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)化。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全管理一是要保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的服務(wù)器、計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施的安全運(yùn)行，保障會(huì)計(jì)軟件、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等軟件數(shù)據(jù)的安全保密性，從源頭上避免信息系統(tǒng)的硬件和軟件遭到惡意的破壞或篡改，確保會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)的安全穩(wěn)定。二是要建立安全穩(wěn)定的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理，購買安裝正版防毒軟件、設(shè)置防火墻、身份認(rèn)證和授權(quán)管理等認(rèn)證技術(shù)，以防止非法用戶對(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的入侵。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理，培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，引導(dǎo)樹立正確的人生觀、價(jià)值觀。二是提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能，培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，也必須要熟悉計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，只有這樣，才能提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控工作健康發(fā)展提供支撐。三是提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和合規(guī)操作意識(shí)。各級(jí)會(huì)計(jì)人員要妥善保管網(wǎng)銀密碼、保險(xiǎn)柜密碼，嚴(yán)禁一人操作業(yè)務(wù)的全過程，嚴(yán)禁將本人密碼告知他人，嚴(yán)禁不相容崗位兼崗。

作者：李岳森單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院