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一、物流上市公司環境會計信息披露現狀分析

（一）根據《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》對披露情況進行分析目前的法律法規中，對上市公司環境會計信息披露要求比較詳盡的是上海證券交易所制定并實施的《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》。但該指引只對從事火力發電、鋼鐵、水泥、電解鋁、礦產開發等對環境影響較大行業的公司提出了強制披露的要求，對于其他行業公司并不要求強制披露。選取的37家物流上市公司披露環境會計信息情況如表3。從表3中可以看出，幾乎所有披露環境會計信息的上市公司都披露了公司環境保護方針、年度環境保護目標及成效。披露較多的內容是環境保護方針，而年度環境保護目標及成效披露較少。除此之外，上市公司披露較多的是公司環保投資和環境技術開發情況及公司環保設施的建設和運行情況。這是由于物流公司需要消耗大量的能源，所以這些公司對自身的能耗情況十分重視，加大環保技術的開發和環保設備的投資，旨在節約成本，提高利潤。但是它們所提供的信息大多沒有說明投資金額和收益金額，只是介紹了企業在這方面的環境活動。只有少數公司披露了公司年度資源消耗總量和公司排放污染物種類、數量、濃度、去向及廢物綜合利用情況，其中主要包括南方航空等國有大型航空公司。這些公司實力雄厚，能投入人力、物力、財力去統計這些信息，而其他公司由于能力有限，對這些方面信息披露得不充分。

（二）環境成本分析在選取的37家物流上市公司中，只有4家在2011—2013年披露了環境成本信息。其中，中海集運在2011年披露了公司購買節能設備的投資，大秦鐵路在2012年社會責任報告中披露了公司的綠化費和排污費支出。綠化費和排污費雖然是管理費用的明細科目，但和其他科目相比，其所占比重較小，在財務報表附注中，一般被歸為管理費用的其他項目，報表使用者并不能直接獲得。廣深鐵路在2012年披露了公司在減少污水、廢物和噪音方面的投資；中國國航在2013年披露了對發動機節能改造的支出和技術改造支出。環境成本由環境污染治理成本、環境污染預防成本、廢物再利用成本和環境損失成本構成。在這些公司的社會責任報告中，雖然提及該內容，但只是作為一種環境活動，比如為輪船安裝節能減排設備、購買清潔燃料、綠化公路沿線等，報表使用者并不能獲得這些環境活動的準確投資金額，因此不能計算環境成本，只能把這些披露內容作為環境績效。從上述可以看出，物流上市公司對環境成本的披露是不足的，報表使用者并不能及時、準確地獲取環境成本信息。這也就需要相關部門進一步加強環境成本信息披露的監管。

（三）環境收益分析物流上市公司在2011—2013年披露的信息中，主要涉及節能減排收益。2011年有11家企業披露了節能減排收益；而2012年披露的企業減少，僅為7家；2013年上升到10家。從變化趨勢中可以看出，企業對環境收益信息的披露具有很大的隨意性，對于信息的披露與否可以選擇。披露的公司中，國有大型航空公司和遠洋運輸公司占了大多數，而其他公司并沒有披露這方面信息。這主要是由企業規模造成的。大型企業擁有充裕的資源和先進的管理理念，而其他公司為了節約成本，在沒有強制披露要求的情況下，并沒有披露這方面的信息。物流上市公司環境收益信息披露的最大問題是企業披露的內容范圍過于狹窄，僅限于節能減排帶來的收益，而環境治理收益、廢品回收再利用收益等只有少數幾家公司披露，且金額很小。

（四）環境績效分析企業所做的環境管理工作及其效果稱為環境績效，現實中環境績效是無法用貨幣衡量的。物流上市公司所披露的環境績效方面的信息是比較多的，具體如表4。從表4中可以看出，企業在環境績效方面主要披露了環境法規執行情況和節能減排情況。其中披露環境法規執行情況的內容大多僅限于企業所遵守的環境法規和對法規的執行情況，并沒有披露企業內部控制制度等信息；節能減排情況也只是說明了企業為節能減排所實施的政策和運用的技術，對于節能減排的成果提及較少。環境質量情況主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企業披露環境質量情況，所占的比重為40%，披露的公司主要是國有大型航空公司和遠洋運輸公司。污染物排放量需要企業投入人力和設備才能取得，因此，規模較小的上市公司為了減少成本，并沒有統計這方面信息。企業的環境治理情況主要為企業環境治理項目的實施完成情況。本文選取的物流上市公司主要披露了企業綠化的情況，如植樹量、綠化面積等，對于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情況主要包括企業的環保宣傳工作、環境審計、質量管理體系等。總體來看，物流上市公司在環境績效方面披露的信息是比較多的，而且涉及面比較廣，但披露的詳盡程度有很大區別。因此，這就迫切需要一個統一的披露標準來提高上市公司信息披露的質量和可理解性。

二、結論及建議

上市公司披露環境會計信息可以使投資人、債權人以及社會公眾了解企業對環境的污染情況以及企業的環境保護情況，評價企業的經營風險和未來的發展前景，以便利益相關者做出正確的投資決策。我國物流上市公司環境會計信息披露主要存在以下問題：從披露內容的質量上看，物流上市公司所披露的環境會計信息文字性內容較多，數量化指標比較少；披露的非貨幣信息較多，貨幣性信息較少。從披露內容的形式上看，環境會計信息的披露缺乏規范的形式，企業的隨意性比較大，這也使得環境會計信息的可比性較差。從企業重視程度來看，企業對環境會計信息不夠重視，這體現在披露的內容有很大的隨機性，大部分是描述企業在環境保護方面所做的貢獻，對于企業所造成的污染和環境風險、經營風險卻不涉及。環境會計信息對企業的重要性不言而喻，尤其是上市公司，只有及時、準確的環境會計信息才能幫助投資者進行決策。因此對于加強物流上市公司環境會計信息的披露，本文有以下幾點建議：1.雖然物流行業并不屬于重度污染行業，但對環境的影響卻不可忽視，因此相關部門也要規定一些物流上市公司必須披露的項目，例如污染物排放量、節能減排量等。對于這些信息，要從數量和金額兩個方面要求。2.物流上市公司的環境會計信息披露存在很大的隨意性，并沒有規范的格式，不利于同行業之間的比較。因此，相關部門應該進一步規范環境會計信息披露格式，使企業在披露信息時有固定的模式，減少企業環境會計信息披露的盲目性。3.企業應該充分評價自身所面臨的環境問題，認識到面對的經營風險和環境風險，把這部分信息作為環境會計信息的一部分進行披露。

作者：米志強謝瑞峰單位：北京信息科技大學經濟管理學院