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一、資產實際價值的計量與計量屬性的選擇

1.資產實際價值的計量計量資產實際價值，應依據資產實際價值的具體含義選擇其計量屬性，可供選擇的計量屬性包括銷售凈價、可回收金額以及公允價值等，再依據計量屬性來計量資產的實際價值。(1)關于銷售凈價。所謂銷售凈價，指的是依據公平原則進行交易的雙方，彼此對待售資產狀況都十分熟悉，在此情況下出售資產，將出售的所得額扣除處置成本后的余額。現實操作中，通常把銷售凈價同可變現凈值視為同一概念。而該種存貨計價方式被認為最具合理性。(2)關于可回收金額。國內現行會計準則中要求進行資產減值計量應以可回收金額這一計量屬性為主。該計量屬性是基于將企業資產看作是一項投資的理論，公司經營者將按照價值最大化原則進行決策。在資產的銷售凈價超過使用過程中具有的價值時，決策者就將出售資產，然后把銷售后產生的現金流量投資于其他領域；在資產的使用價值超過資產銷售凈價時，決策者就將做出繼續使用的決策而非做出出售資產的決策。(3)關于公允價值。IASB給出的定義是：“依據公平原則進行交易時，交易雙方熟悉交易情況并以自愿方式進行資產交換或進行債務清償，這個過程中所使用的金額即為公允價值”；FASB給出的定義是：“自愿交易雙方在當前的交易(非被迫交易或清算銷售等)中發生的以購買、銷售(或清償)資產(或負債)的金額即為公允價值”。

2.計量屬性的選擇資產減值的計量觀點的分歧。在資產減值計量方面，國際學術界有兩種主要觀點。一種是以IASB為代表的觀點，我國學術界也持該種觀點。該種觀點在確認與計量資產過程中應用了可回收金額這一概念，而資產公允價值扣除處置成本的凈值與預期資產未來可能的現金流量現值二者之間的數額較高者即為可回收金額。也即是，資產的公允價值扣除處置成本后的凈值同預期資產的未來現金流量現值這兩項中，只要其中一項大于資產賬面價值，就可確定資產沒出現減值，無需再對另一項金額做出估計。我國、英國和國際的會計準則都采納了相似的理念；另一種是FASB為代表的觀點，該種觀點認為，資產現行時點的價值主要決定于資產在特定時點的公允價值。上述兩種觀點的分歧是資產減值究竟以公允價值為標準還是以可收回金額為標準。在第一種觀點中，以可回收金額作為資產減值的標準，而可收回金額決定于資產的公允價值扣除處置成本后的凈值與預期資產的未來現金流量現值二者之間的高者；第二種觀點則是以公允價值作為資產減值的標準。

二、關于資產減值會計計量中合理使用公允價值的建議

1.構建更為完善的市場和技術條件，使公允價值得到充分應用確定公允價值的最簡單方法也是最直接方法就是市場價格。所以，應首先完善市場條件。我國在完善要素市場過程中，應重點加強市場體系建設，使公允價值更具有可靠性。國內的企業應在改進經營決策方法與加強會計信息系統建設上下功夫，應用更為科學的方法來估計現值，使公允價值更具合理性和可靠性。

2.完善企業資產減值會計內控制度(1)建立分級授權管理機制。對批準權限進行“分級”構成了授權機制的核心：對一般性交易可將批準權限授于下級，上級則保留關鍵性事項的決定權。在公司高層，應將審批責任劃分為經理層、董事會與股東大會三個層級。對公司的資產減值進行計量，既要考慮數量又要考慮重要性。經理層可對一定額度內的常規性減值準備做出審批；超出限定額度且具有特殊性的資產減值審批權應歸屬于董事會；當預期資產減值會產生重大影響時，就要將減值方案提交股東大會進行審批。(2)不相容職務進行有效分離。鑒于資產減值具有特殊性，進行資產減值準備的計提通常交由幾個部門分別獨立進行。要對減值準則中具有的不兼容職務進行嚴格劃分。重點應實現兩個層次的分離：一是實現測算職能、審計職能和審批職能的分離；二是對負責測算的各部門進行更深入的分工。(3)完善減值準備計提的內部審計制度。在企業內控系統當中，審計工作具有監督職能和糾偏職能。只有完善內部審計制度，才能確保企業進行減值資產計提或轉回的資產減值均經過必要審計監督，在必要時，可對資產減值做專項審計。(4)通過有效監管，確保會計證準則的順利實施。通過加強外部審計，確保資產減值的會計操作不出現偏差。京戲充分發揮注冊會計師的作用，通過注冊會計師的獨立審計，保證資產減值準備的正確性，避免企業因出于自身利益而對會計職業判斷進行濫用所導致的隨意計提現象的出現。應充分利用評估機構提供的評估資料，對公允價值做出合理確定，防止出現公允價值形成的盲目性；充分利用資質和信譽良好的社會審計機構進行審計監督，提高為公眾對企業會計信息的信心。

3.提升企業經營者及財務管理者的相關素質企業進行資產減值計量時，可能涉及到許多的不確定性的因素，對這些因素需做出估計與判斷，這對企業財務人員的職業素質和管理人員的財務素質提出了更高的要求。企業應通過舉辦各類培訓和職業教育、來提升會計人員的職業素質，提高管理者的財務管理水平。同時，通過強化管理人員和會計人員的職業道德教育，提高他們在實務操作中的客觀性，對企業資產減值做出符合客觀實際的判斷與計量，以提高企業會計信息的準確性。

4.提高財務預測水平，加強財務預算編制財務預測與財務預算對企業而言意味著對企業未來現金流量做出現值估算，尤其是在運用資產組時，更需具備符合要求的現金流量預算管理能力。在發達經濟體中，企業普遍實行財務預測，并進行長期預算的編制，這既符合企業現代管理的需求，同時可有利于進行資產減值的計量。有效的財務預測與完善的預算管理體系，將有利于提升資產減值和現值計量的科學性和合理性。國內企業在進行財務預測與編制財務預算方面同市場經濟成熟的國家相比還有不小的差距，企業會計從業者和管理者普遍缺少現金流量測算意識和經驗。所以，財務預測與財務預算管理是企業財務管理方面的發展重點。

5.企業內部部門應在進行資產減值計量時開展通力合作進行企業資產減值計量不僅涉及財會管理部門，還涉及到企業內部的其他相關部門。如資產實際使用部門，對資產的實際性能、技術水平和生產能力等最為了解。這些部門有責任對資產可能出現的減值損失做出判斷；資產供應部門應在對資產做減值測試過程，對資產的現行市場價格做充分調研，以確定其市場價值；對資產處理可能獲得的收益及產生的成本上升做出準確評估則是資產處理部門的責任；企業財會部門要對資產的賬面價值做出準確分析，依據做出的預測或預算對資產未來現金流量做出現值估算。只有企業內部各部門通力合作，才能更精確地對資產可收回金額做出計量。

三、結束語

在會計理論發展過程中，資產減值課題顯得日益重要，而資產減值的關鍵則是資產減值會計計量，及有關公允價值的會計職業判斷。從理論和實踐來看，我國的資產減值準備的會計準則實現完善的目標尚待努力。

作者：楊明娟單位：賽萊默水處理系統(沈陽)有限公司