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有關(guān)盈余管理的一些理念，以及經(jīng)驗(yàn)的研究都明確說(shuō)明，對(duì)于資產(chǎn)減值政策的相關(guān)應(yīng)用幾乎是所有的上市公司所進(jìn)行實(shí)際盈余操縱的主要手段之一。長(zhǎng)期的資產(chǎn)都有價(jià)值改變不明確及持有周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，因此對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)常常會(huì)應(yīng)用計(jì)提資產(chǎn)減值的方式之后并在固定的一段周期之內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回的相關(guān)操作，從而完成利潤(rùn)調(diào)節(jié)的目的。

一、能夠影響資產(chǎn)減值確認(rèn)的相關(guān)因素

經(jīng)過(guò)有關(guān)的研究說(shuō)明，可以左右公司資產(chǎn)減值實(shí)際確認(rèn)的非常主要的因素都包括盈余管理因素及經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素指的是因?yàn)楹暧^(guān)行業(yè)或者是經(jīng)濟(jì)對(duì)于公司自身的實(shí)際營(yíng)運(yùn)狀態(tài)環(huán)境而出現(xiàn)的一些負(fù)面的改變進(jìn)而使得公司的有關(guān)資產(chǎn)出現(xiàn)價(jià)值損毀的情況。盈余管理因素是由于各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治，以及法律的狀況不同而產(chǎn)生一定的差異。

二、研究分析

1．描述性統(tǒng)計(jì)筆者以近期2005年到2006年在我國(guó)的滬深股市上全部的A股上市公司實(shí)際所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為樣本基礎(chǔ)，對(duì)于CASNo．8實(shí)際進(jìn)行頒布之后且還沒(méi)能夠徹底落實(shí)實(shí)施之前的一段過(guò)度時(shí)期之內(nèi)的上市公司的相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回動(dòng)作進(jìn)行了一定研究。根據(jù)表1我們能夠看出來(lái)，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值在實(shí)際中進(jìn)行轉(zhuǎn)回的公司數(shù)量，所占樣本的實(shí)際比例及轉(zhuǎn)回的總金額數(shù)量，亦或者是平均的轉(zhuǎn)回水平，相比較之下2006年都有所提高。在此基礎(chǔ)之上2006年實(shí)際所轉(zhuǎn)回的減值諸多公司之間產(chǎn)生了更大的差別，產(chǎn)生這種狀況的原因有可能是其中一部分公司開(kāi)始了金額數(shù)量更大的轉(zhuǎn)回動(dòng)作。

2．多元回歸的結(jié)果依據(jù)表2的相關(guān)內(nèi)容，我們可以總結(jié)出幾點(diǎn)有關(guān)的結(jié)論：

第一，長(zhǎng)時(shí)期進(jìn)行的資產(chǎn)減值期方面其有關(guān)的初額系數(shù)在1％程度之上顯著為正，同時(shí)對(duì)于分年度的一些相關(guān)樣本在實(shí)際的分析之中這樣的聯(lián)系還會(huì)一直維持穩(wěn)定，這樣的狀態(tài)表明一些早已憑借大幅減值的動(dòng)作完成隱藏利潤(rùn)準(zhǔn)備的公司，在整個(gè)過(guò)度期之內(nèi)開(kāi)始了大范圍的減值轉(zhuǎn)回。

第二，經(jīng)過(guò)將2005年與2006年的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值期有關(guān)的初額系數(shù)互相比較發(fā)現(xiàn)，2006年的有關(guān)系數(shù)為0．969，這個(gè)比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)的大于2005年出現(xiàn)的0．095，這樣的狀態(tài)表明在2005年由于受到各種原因的影響無(wú)法使隱藏利潤(rùn)在整個(gè)減值的過(guò)程之中進(jìn)行轉(zhuǎn)回的一些公司，在后來(lái)的2006年重新開(kāi)始進(jìn)行較大幅度的轉(zhuǎn)回動(dòng)作。

第三，行業(yè)之中平均總資產(chǎn)在其有關(guān)的收益率方面顯示的系數(shù)的負(fù)的，但是在整個(gè)2005年和2006年的綜合回歸數(shù)據(jù)中卻反而都不是太過(guò)顯著，這種情況說(shuō)明了公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的實(shí)際比例并不完全是由行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生的有利變化而決定的。

第四，主要營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的收入增長(zhǎng)率的有關(guān)系數(shù)在2005年的數(shù)據(jù)顯示之中為負(fù)，到了2006年變成了正，但是實(shí)際上卻都并不太顯著，這樣的狀況表明企業(yè)自身實(shí)際的盈利能力對(duì)于較長(zhǎng)時(shí)期的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回之中的一些有關(guān)比例所造成的影響并不是太大，但是兩相比較之下，2006年的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回能夠更好的反映出有關(guān)企業(yè)自身的實(shí)際盈利能力。

第五，上年度所產(chǎn)生的虧損和長(zhǎng)時(shí)期的資產(chǎn)減值實(shí)際轉(zhuǎn)回比例在5％以上的程度顯著負(fù)相關(guān)，對(duì)于所得到的結(jié)果卻是與有關(guān)研究所得出的規(guī)律恰恰相反。這樣的狀態(tài)表明CASNo．8在其頒布之后能夠切實(shí)的在相當(dāng)?shù)某潭壬洗驂荷鲜泄緫{借資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的有關(guān)方式來(lái)達(dá)到盈余操縱的情況。

三、根據(jù)研究所得的啟示

首先，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的誕生與發(fā)展的歷程說(shuō)明，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)想要憑借價(jià)值計(jì)量去取代正常的成本計(jì)量，同時(shí)將一些實(shí)際成本高出價(jià)值的部分轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)減值之中出現(xiàn)的損失。假如相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際應(yīng)用者最后給出的具體決策是這個(gè)企業(yè)全部?jī)r(jià)值的函數(shù)的話(huà)，那么資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就能夠?qū)τ趫?bào)告實(shí)際應(yīng)用的有關(guān)決策產(chǎn)生助力，這種情況是因?yàn)橄嚓P(guān)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)想要為有關(guān)資產(chǎn)的具體價(jià)值提供相關(guān)的度量。最后，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)的實(shí)際盈余管理工作之間是否具備某種關(guān)系的方面來(lái)看，兩者在實(shí)際上并沒(méi)有存在什么因果上的聯(lián)系。盈余管理并不是受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響而產(chǎn)生的，它本身具有能夠讓其存在的一些誘因及基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)是盈余管理處理一些特定時(shí)期及某些特定環(huán)境才會(huì)進(jìn)行應(yīng)用的一種工具，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不算是惟一一個(gè)能夠?qū)τ谶M(jìn)行應(yīng)用的工具。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面的有關(guān)準(zhǔn)則發(fā)生轉(zhuǎn)變的相關(guān)背景，在總體上來(lái)說(shuō)有轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、有關(guān)的法制化程度并不完善、市場(chǎng)進(jìn)展和發(fā)育還有待提高，以及還有部分會(huì)計(jì)人員本身具備的素質(zhì)需要大大加強(qiáng)，自律性十分低下。因此合理的縮減企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于職業(yè)判斷的空間，讓有關(guān)的會(huì)計(jì)信息能夠更加明朗化，進(jìn)而為相關(guān)的投資者呈現(xiàn)出更加有效的及更加真實(shí)的財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，是我國(guó)當(dāng)前時(shí)期一定要做出的抉擇。

作者：尚萍 趙鵬飛 單位：山東外國(guó)語(yǔ)職業(yè)學(xué)院 嵐山區(qū)住房和城鄉(xiāng)規(guī)劃建設(shè)局