本站小編為你精心準(zhǔn)備了資產(chǎn)減值計(jì)量與警示探析參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：資產(chǎn)減值損失的計(jì)提是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)反映客觀可靠信息的一種表現(xiàn)，對重要資產(chǎn)現(xiàn)在價(jià)值的取得方式和對未來現(xiàn)金流入的估計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)相關(guān)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況予以恰當(dāng)評估。同時(shí)，對減值提取背后的原因引起重視，進(jìn)行必要的分析和研究，有助于企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和警示系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)計(jì)量；商譽(yù)減值

一、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

資產(chǎn)的價(jià)值通常以歷史成本（實(shí)際成本）來計(jì)價(jià)。實(shí)際經(jīng)營過程中，內(nèi)外環(huán)境中各要素的變化，會(huì)引起資產(chǎn)價(jià)值的意外變動(dòng)。特別是在發(fā)生資產(chǎn)減值損失的情況下，以歷史成本報(bào)告的資產(chǎn)價(jià)值金額，偏離了客觀真實(shí)情況，會(huì)給使用者的決策造成錯(cuò)誤的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對所發(fā)生的的減值損失應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，予以客觀真實(shí)反映，會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。核算反映是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本功能，會(huì)計(jì)計(jì)量是指用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程，是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量）關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng)。其關(guān)鍵，是計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定。定量屬性是指以數(shù)量形式存在著的屬性，并因此可以對其進(jìn)行測量。質(zhì)與量的互變關(guān)系也反映出，應(yīng)重視數(shù)量的表現(xiàn)和變化。生活中處處存在貨幣計(jì)量問題，會(huì)計(jì)計(jì)量將持續(xù)經(jīng)營中繁多的業(yè)務(wù)事項(xiàng)予以具體量化，明確的數(shù)量及其所表現(xiàn)的關(guān)系才能說明企業(yè)經(jīng)營的客觀實(shí)際情況。計(jì)量作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的一個(gè)必要環(huán)節(jié)本身說明了計(jì)量的重要性，只有可計(jì)量才可控，正確計(jì)量是正確管控的必要條件。無論初始計(jì)量還是后續(xù)計(jì)量，企業(yè)準(zhǔn)則均詳加規(guī)定，這也反映了會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用。從資產(chǎn)定義的角度看，資產(chǎn)減值是資產(chǎn)在使用過程中因企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素變化，導(dǎo)致資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值的事項(xiàng)。環(huán)境的變化也可能使資產(chǎn)升值，若升值，則不必修改資產(chǎn)的歷史成本價(jià)值，若是現(xiàn)在價(jià)值低于歷史成本，則必須計(jì)提減值準(zhǔn)備。這是基于謹(jǐn)慎性原則要求，也說明計(jì)提資產(chǎn)減值具有警示意義。減值測試就是對不同計(jì)量屬性在同一時(shí)點(diǎn)得到的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來確定具體的減值損失金額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分不同資產(chǎn)的特性，在減值會(huì)計(jì)處理上有所不同，使用的準(zhǔn)則也不同。限于篇幅，在此主要討論存貨與消耗性生物資產(chǎn)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的長期資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)計(jì)量。對存貨和消耗性生物資產(chǎn)，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對長期資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。采用資產(chǎn)的可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)量。可變現(xiàn)凈值，可收回金額是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的兩個(gè)重要概念。可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可收回金額需要通過比較來確定，即根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。以上概念涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的問題。公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日常發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支付的價(jià)格。可變現(xiàn)凈、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性，與公允價(jià)值類似但并不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定。歷史成本反映了取得資產(chǎn)花費(fèi)了多少，而公允價(jià)值反映資產(chǎn)現(xiàn)在的市場價(jià)值是多少。歷史價(jià)值是過去時(shí)點(diǎn)的真實(shí)信息，公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值都是現(xiàn)在的價(jià)值，是關(guān)于現(xiàn)在的客觀真實(shí)的信息。現(xiàn)在的信息對使用者來說是現(xiàn)實(shí)相關(guān)的，對決策才是有效的。時(shí)過境遷，歷史價(jià)值的參考價(jià)值漸漸失去意義，需要現(xiàn)在的價(jià)值對變化了的歷史價(jià)值進(jìn)行修正。與折舊和攤銷的會(huì)計(jì)處理比較來看，折舊或攤銷是對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)移的計(jì)量，其轉(zhuǎn)移的價(jià)值計(jì)入受益對象的成本，而累積折舊和累積攤銷作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的備抵賬戶，單獨(dú)列示。無論是流動(dòng)資產(chǎn)的減值，還是長期資產(chǎn)的減值，常常因非可控原因發(fā)生，可以說是營業(yè)外損失的一種。“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目來單獨(dú)核算表示減值損失大小，備抵賬戶與折舊和攤銷一樣，都要等到資產(chǎn)處置時(shí)才能夠轉(zhuǎn)出，說明這兩類性質(zhì)不同的價(jià)值事項(xiàng)影響需要單獨(dú)衡量對企業(yè)經(jīng)營的影響。不過折舊和攤銷有確定的金額和具體分期，而減值經(jīng)過測試才能確定金額。存貨與消耗性生物資產(chǎn)是與活躍市場關(guān)系最為密切的，銷售是存貨變更所有權(quán)的基本形式。價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)是市場常見的現(xiàn)象，所以流動(dòng)資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額計(jì)算法，對所有權(quán)的變更使用“處置”二字。因?yàn)殚L期資產(chǎn)不是為銷售而存在，在失去使用價(jià)值或特殊情況下才會(huì)處置。所以可收回金額為依據(jù)產(chǎn)生的資產(chǎn)減值損失一般是永久性減值，不可以及轉(zhuǎn)回。可收回金額從兩個(gè)維度得到的價(jià)值來比較得出。即比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，二者“孰高”原則來確定可收回金額。因?yàn)殚L期資產(chǎn)有時(shí)很難找到對應(yīng)的活躍市場，在這種情況下，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也可是說明資產(chǎn)價(jià)值現(xiàn)在的情況。現(xiàn)值法是一種完整的估計(jì)模型，需要預(yù)測資產(chǎn)持續(xù)使用過程中未來各期現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和資產(chǎn)的使用壽命。減值損失都要計(jì)入當(dāng)期損益，作為利潤的減損。這種損失說明現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)被侵蝕了，不能用了，不能在未來給企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入了，造成一種現(xiàn)實(shí)的損失。減值測試一般在年末結(jié)合資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行，在資產(chǎn)減值測試中，采用簡單到復(fù)雜的順序，即能分清單項(xiàng)資產(chǎn)的，按單項(xiàng)資產(chǎn)測試；無法分清的，則按資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)按受益資產(chǎn)組組合，商譽(yù)必須和產(chǎn)生商譽(yù)的公司來一同測試，在非全資的情況下需要與少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、資產(chǎn)減值損失計(jì)提的警示

近幾十年來，人們感受最深的莫過于這個(gè)世界的巨變。曾幾何時(shí)，日新月異的變化不斷向人們展現(xiàn)世界的新氣象，人們的生活生產(chǎn)方式也隨之徹底改觀。這是第三次工業(yè)革命的偉大成果，一方面得益于作為第一生產(chǎn)力的科學(xué)技術(shù)的強(qiáng)大推動(dòng)力，也得益于管理思想和管理技術(shù)的極大提升和普及。現(xiàn)代信息通信技術(shù)和交通運(yùn)輸技術(shù)使整個(gè)世界變成“地球村”，聯(lián)系無比密切。科技浪潮席卷全球，各類組織洞察時(shí)事，紛紛變革以適應(yīng)和利用這寶貴機(jī)遇。放眼世界，無論是政治還是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化都發(fā)生了深刻的變革。經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展形成更加多變和激烈競爭的全球統(tǒng)一市場，跨境貿(mào)易、多國公司和跨國公司不斷涌現(xiàn)。四十年來，中國改革開放在政治經(jīng)濟(jì)文化等等各方面取得了舉世矚目的成就，不僅解決了歷朝歷代百姓夢想的溫飽問題，生活水平和質(zhì)量也極大提高，更向著富強(qiáng)文明民主和諧的美好生活踏上新征程。企業(yè)在巨變環(huán)境中經(jīng)營生存，面對著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。以前一個(gè)企業(yè)成長為世界品牌至少需要十幾年甚至更長久的時(shí)間，如今或許兩年就能成長為世界級(jí)的巨無霸公司。像耐克、小米等品牌，因獨(dú)特的商業(yè)模式迅速崛起。而人們曾經(jīng)耳熟能詳?shù)氖澜缂?jí)品牌，如諾基亞、柯達(dá)都曾盛極一時(shí)，如日中天，現(xiàn)在卻早已消失無影蹤。顧客消費(fèi)需求不斷升級(jí)，科技文明飛速發(fā)展，各種商業(yè)模式和金融工具不斷涌現(xiàn)。世界變化之快，超乎人們的想象。主動(dòng)求變或者被動(dòng)變化，“唯一不變的就是變”，變革是這時(shí)代的重要特征。但繁榮的經(jīng)濟(jì)下面也潛伏著難以預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，如金融危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)、地區(qū)危機(jī)、政治斗爭等等，不時(shí)攪擾人們的心境。現(xiàn)在世界進(jìn)入工業(yè)4.0智能制造時(shí)代，各類組織都將其視為千載難逢的機(jī)遇，努力尋求抓住此次良機(jī)以獲得更好的發(fā)展，此中的競爭與合作更將豐富多彩。企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境早已不再是“風(fēng)平浪靜、四平八穩(wěn)”，而是常常置身在“急流險(xiǎn)灘、暗流涌動(dòng)”的境地中。競爭對手的成功，對于同行的企業(yè)來說可能就是嚴(yán)重威脅，而且潛在對手、跨行業(yè)的競爭對手常常在毫無防備的情況下突然出現(xiàn)，消費(fèi)需求的變化又促使企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。多變和激烈競爭的世界市場，各種環(huán)境要素的變化，會(huì)造成技術(shù)過時(shí)，或使資產(chǎn)過早的失去價(jià)值，競爭失利調(diào)整轉(zhuǎn)產(chǎn)或者資產(chǎn)實(shí)體意外損壞，難以預(yù)見的成本增加、人事變動(dòng)等都會(huì)給企業(yè)資產(chǎn)帶來特別的影響，有可能造成資產(chǎn)的減值現(xiàn)象。對使用壽命和和無法辨認(rèn)的資產(chǎn)，減值損失和影響更是難以預(yù)料。如果資產(chǎn)未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)來源低于其賬面價(jià)值，而仍以其賬面價(jià)值確認(rèn)，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增，這是計(jì)提減值原因之一。然而計(jì)提減值的意義不僅僅如此，確定的資產(chǎn)減值是企業(yè)的現(xiàn)實(shí)損失，企業(yè)更應(yīng)該重視資產(chǎn)減值信號(hào)代表的警示意義。資產(chǎn)減值損失說明歷史成本已偏離現(xiàn)時(shí)成本，往往意味著企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)環(huán)境要素有可能發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，首先應(yīng)查明減值發(fā)生的具體原因和影響，及時(shí)反饋，及時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整。假如長期股權(quán)投資發(fā)生減值，則應(yīng)注意被投資企業(yè)下一步的經(jīng)營情況，以設(shè)法扭轉(zhuǎn)不利局面或者止損。金額巨大的長期資產(chǎn)對某些企業(yè)來說可能是企業(yè)的核心資產(chǎn)，其減值的變化，不容小覷。若某一行業(yè)普遍存在同類資產(chǎn)減值，則應(yīng)引起監(jiān)管部門的足夠重視。公司在并購中會(huì)產(chǎn)生較高商譽(yù)，若上市公司集中爆發(fā)商譽(yù)減值，會(huì)演變成資本市場的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。譬如2008年的全球性金融危機(jī)，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失如實(shí)地反映金融行業(yè)激進(jìn)放貸政策和松懈風(fēng)險(xiǎn)管理的錯(cuò)誤，及時(shí)將金融機(jī)構(gòu)危在旦夕的情況全面暴露，才能促使監(jiān)管部門和金融界有針對性地采取斷然措施化解金融風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值損失的計(jì)提是否能客觀的反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，也是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。從實(shí)踐中看，大家對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是認(rèn)可的。但是近年來，一些上市公司一次性計(jì)提高額商譽(yù)減值損失，直接造成利潤的大幅虧損，成為資本市場的“暴雷”，引發(fā)社會(huì)較為廣泛的關(guān)注，對商譽(yù)減值計(jì)提的隨意性、計(jì)提動(dòng)機(jī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定產(chǎn)生疑問。商譽(yù)是一種難以辨認(rèn)的資產(chǎn)，一般是與產(chǎn)生商譽(yù)的公司（會(huì)計(jì)學(xué)稱之為資產(chǎn)組）一同作價(jià)計(jì)量。但是在減值提取上是否能夠和有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)資產(chǎn)一樣，采用10—20年來分?jǐn)偛⒔Y(jié)合年末減值的做法？因商譽(yù)往往金額巨大，價(jià)值不好辨認(rèn)，本身通常被認(rèn)為是價(jià)值不確定的資產(chǎn)，可預(yù)見的價(jià)值減損對企業(yè)和社會(huì)的影響要比單純僅靠減值損失提取這一種方法有更好的效果。可以借鑒土地使用權(quán)的攤銷，按期計(jì)提上交土地使用稅，提醒企業(yè)土地是有使用成本的，促使企業(yè)加強(qiáng)對土地的利用和管理。同理，對商譽(yù)采用此種方法，也促使企業(yè)考慮商譽(yù)是付出成本的資產(chǎn)。不可辨認(rèn)不是不可以攤銷的理由，歷史上我國和其他國家也曾采用攤銷的方法來核損商譽(yù)的價(jià)值轉(zhuǎn)移。唯有真實(shí)可靠的信息才能為決策者提供真正有效的服務(wù)，對資產(chǎn)減值損失的產(chǎn)生原因和確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行深入分析，試圖改變商譽(yù)的計(jì)提方法的建議，是為了更好地客觀反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，防范對企業(yè)利潤的操縱，為使用者提供可靠的現(xiàn)實(shí)決策信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃世忠，王肖健.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的歷史沿革及其推動(dòng)因素[J].財(cái)會(huì)月刊，2019，(2).

[2]宋建波.商譽(yù)后續(xù)計(jì)量方法的探討：預(yù)期導(dǎo)向還是經(jīng)濟(jì)后果導(dǎo)向[J].財(cái)會(huì)月刊，2019，(3).

[3]斯蒂芬•P.羅賓斯.管理學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012.

[4]2018年注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材———會(huì)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.

作者：魏春芝 單位：山東東海房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司