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隨著我國(guó)股份制改革的不斷深入和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響不斷擴(kuò)大，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越受到社會(huì)各界的高度關(guān)注。獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的核心問(wèn)題，全面提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量，是更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，促進(jìn)中國(guó)獨(dú)立審計(jì)事業(yè)在新的階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。
一、當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀
曾經(jīng)有人把注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象地描述為"經(jīng)濟(jì)警察"。然而近年由滬深兩個(gè)交易所提供的資料顯示注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻有違經(jīng)濟(jì)警察這一角色。
上證所提供的資料顯示，上證所對(duì)上市公司2000中報(bào)事后審核結(jié)果是：在526家公司中，有135家公司（占526家公司的25.67％）被提出各類問(wèn)題197個(gè)，并依據(jù)上證所的審核意見(jiàn)刊登補(bǔ)充說(shuō)明公告42份、提供書(shū)面說(shuō)明備案68份。對(duì)2001年中期披露中報(bào)635家公司事后審核結(jié)果是，對(duì)9家未刊登業(yè)績(jī)預(yù)警的公司予以公開(kāi)譴責(zé)，對(duì)15家公司提出了內(nèi)部通報(bào)批評(píng)，對(duì)27家公司發(fā)出了監(jiān)管關(guān)注函，另外有83家上市公司被上證所要求補(bǔ)充公告，其中有48家公司補(bǔ)充披露的是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露方面的內(nèi)容。
深交所的情況也類似。其對(duì)516家上市公司2001年中期報(bào)告事后審查后，共向26家上市公司發(fā)出監(jiān)管函、向19家公司發(fā)出關(guān)注函，向300多家公司發(fā)出問(wèn)詢函，涉及問(wèn)題千余個(gè)。有關(guān)上市公司根據(jù)深交所要求刊登補(bǔ)充公告及更正公告共103份。根據(jù)事后審查情況，深交所對(duì)16家信息披露不規(guī)范公司予以公開(kāi)譴責(zé)，對(duì)2家公司予以內(nèi)部通報(bào)批評(píng)。
而且，有些上市公司的重大違法違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能審計(jì)出來(lái)。如銀廣夏在連續(xù)兩年多的造假過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的都是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
面對(duì)人們的諸多質(zhì)疑，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量已刻不容緩。
二、提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的措施
提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的措施可從兩方面來(lái)考慮:內(nèi)部措施和外部措施.內(nèi)部措施是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)注意的問(wèn)題或考慮的因素;外部措施則強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)的有關(guān)約束。
1、內(nèi)部措施
(1)注重選擇審計(jì)證據(jù)確保審計(jì)質(zhì)量
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)主要考慮以下因素：(1)審計(jì)證據(jù)的可靠性;(2)審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性和適當(dāng)性;(3)審計(jì)證據(jù)的相對(duì)重要性和證據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)性;(4)對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析性論證和選擇.
(2)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)乎獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量
收費(fèi)問(wèn)題對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量也有顯著的影響.對(duì)于收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題,在注會(huì)行業(yè)都沒(méi)有公認(rèn)合理的作法.顯然,收費(fèi)太高，上市公司負(fù)擔(dān)必增；過(guò)低，又會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所因成本問(wèn)題而不能派出適當(dāng)力量，來(lái)保證法定審計(jì)程序的完成，審計(jì)質(zhì)量也將無(wú)法保證。所以會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以確保審計(jì)質(zhì)量。具體為:根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入、被審計(jì)單位所處行業(yè)的會(huì)計(jì)處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，并根據(jù)不同級(jí)別人員的每小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)決定最終的收費(fèi)。
（3）提供非審計(jì)服務(wù)也有利于提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量
適當(dāng)開(kāi)拓非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量作用也是顯而易見(jiàn)的。
首先，適當(dāng)開(kāi)拓非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)可以增加會(huì)計(jì)事務(wù)所的收入，使會(huì)計(jì)事務(wù)所有可能增加審計(jì)過(guò)程的資源投入，從技術(shù)上提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。其次，適當(dāng)開(kāi)拓非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)可提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的聲譽(yù)資本價(jià)值，有利于會(huì)計(jì)事務(wù)所創(chuàng)建品牌。再次，提供非審計(jì)服務(wù)有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所提高自身的技術(shù)水平。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)開(kāi)拓非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，有利于緩解行業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)。
2、外部措施
（1）法律責(zé)任的實(shí)施確保獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量
法律責(zé)任的實(shí)施對(duì)提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量有著本質(zhì)的作用。我國(guó)相關(guān)的法律條款中規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有連帶責(zé)任，尤其是連帶賠償責(zé)任。這是對(duì)確保獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的法律上的保證.然而,還存在不足,因?yàn)槲覈?guó)法律條款中并沒(méi)有規(guī)定,違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種程度的連帶法律責(zé)任，從而導(dǎo)致實(shí)踐中不可避免地采用了"深口袋理論"，即采取誰(shuí)最有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任就由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任的原則。因此我國(guó)有必要建立法律責(zé)任分擔(dān)制度，以避免"深口袋理論"的濫用，具體可以借鑒美國(guó)1995年12月通過(guò)的《私有證券訴訟改革法令》的做法，根據(jù)被告錯(cuò)誤程度承擔(dān)相應(yīng)比例的賠償責(zé)任。
（2）實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制有助于提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量
為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量，有效扼制層出不窮的證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)造假案件，中國(guó)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》。該規(guī)定是指對(duì)上市公司聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者實(shí)施具體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)責(zé)的合伙人進(jìn)行強(qiáng)制更換的制度安排。顯然,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人輪換能提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量，其原因有：（1）由于"現(xiàn)任"注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道其工作將要接受"后任"注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查，"現(xiàn)任"注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)更加謹(jǐn)慎，從而提高審計(jì)質(zhì)量；（2）輪換后，接任注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的不同與思維方式的差異，可能容易發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的舞弊與錯(cuò)誤，從而提高審計(jì)質(zhì)量。