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縱觀我國獨立審計行業(yè)的發(fā)展歷程，可以看到，政府運用了其權(quán)力與權(quán)威來推動我國審計市場的發(fā)展。對獨立審計行業(yè)的市場準入管制是政府監(jiān)管獨立審計市場的開始。從政府規(guī)范與引導(dǎo)審計市場方面看，我國政府在市場準入管制制度方面花費了相當精力。
1、我國獨立審計準入管制現(xiàn)狀。我國現(xiàn)行獨立審計的準入管制制度可以分為：注冊會計師的資格認定和會計師事務(wù)所的審批與專向認定。（1）注冊會計師的資格認定。目前我國注冊會計師資格認定是采用考試的形式，對報考人員規(guī)定了一定條件，考試科目和成績有效期也有相應(yīng)規(guī)定。（2）會計師事務(wù)所的審批與專向認定。我國會計師事務(wù)所的資格認定包含會計師事務(wù)所的注冊登記標準和專項許可認定標準。設(shè)立會計師事務(wù)所，由國務(wù)院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準。1994年頒布的《注冊會計師法》規(guī)定，我國只準設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所。我國對會計師事務(wù)所從事有關(guān)業(yè)務(wù)安排了相應(yīng)的準入條件。目前，我國主要是對會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)進行許可證管理制度，如財政部、證監(jiān)會2004年下半年起草的《會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)注冊管理辦法(征求意見稿)》對于會計師事務(wù)所申請注冊規(guī)定了相應(yīng)條件。
2、我國獨立審計準入管制應(yīng)注意的問題
（1）獨立審計準入管制中的尋租現(xiàn)象。在我國，公共行為中的尋租現(xiàn)象與政府干預(yù)的內(nèi)在聯(lián)系集中表現(xiàn)在政府的限制性行為上，如被廣泛采用的特許、許可證、特許權(quán)分配等市場準入制度。在我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制中，政府在會計師事務(wù)所的設(shè)立、執(zhí)業(yè)資格的審批等方面的控制權(quán)很大，政府設(shè)立的市場準入制度作為政府的限制性行為不可避免的導(dǎo)致了租金和尋租活動的存在。這種行政干預(yù)市場的模式下，那些通過行政權(quán)力獲得市場服務(wù)份額的會計師事務(wù)所，其市場份額與服務(wù)質(zhì)量無關(guān)，關(guān)鍵是依賴其人脈關(guān)系。而這種人脈關(guān)系的營造過程往往滲透了權(quán)力的尋租。具體來講，獨立審計準入管制中的尋租行為主要包括：在準入管制制度制定與執(zhí)行過程中的尋租；在審計服務(wù)市場上為謀取壟斷特權(quán)而進行的尋租；對于準入管制權(quán)的爭奪。我們需要通過什么樣的制度安排盡量減少尋租行為的不良經(jīng)濟后果，這是值得思考的。
（2）獨立審計準入管制與壟斷。獨立審計準入管制制度作為獨立審計市場進入者必須遵守的規(guī)定，是獨立審計市場的一種進入壁壘，這種準入使得準入者在某種程度上獲得了壟斷經(jīng)營的權(quán)利。但在準入管制之下，獲得進入特定市場的會計師事務(wù)所并不僅僅只有一家或幾家，較多的進入者使得證券業(yè)務(wù)審計市場仍處在競爭中。同時，這種準入不是封閉的，一勞永逸的，進入者與未進入者始終處在競爭狀態(tài)中，是競爭的結(jié)果，因此，在獨立審計的壟斷中有競爭。獨立審計準入管制并不必然導(dǎo)致壟斷，影響公平競爭。然而，在執(zhí)行準入管制制度過程中，由于部分執(zhí)行者的原因卻導(dǎo)致了獨立審計市場存在不公平競爭。我國現(xiàn)行的注冊會計師行業(yè)管理體制中，地方注冊會計師協(xié)會由當?shù)刎斦块T直接管理，各地的財政廳（局）借助行政權(quán)力的干預(yù)，在很大程度上形成了獨立審計市場的地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷。這種審計市場的條塊分割、行業(yè)壟斷和地方保護主義的狀況不利于自由競爭。
（3）存在主體監(jiān)管權(quán)責(zé)界定不清的現(xiàn)象。目前，我國對注冊會計師行業(yè)的包括準入管制在內(nèi)的監(jiān)管，是多方位進行的，證監(jiān)會、財政部、審計署等各個機構(gòu)都有權(quán)對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管。注冊會計師的資格考試和會員注冊均由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一組織，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證則由當?shù)刎斦块T發(fā)放，涉及證券業(yè)務(wù)的審計和評估資格則是財政部和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)放牌照。這樣，各機構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能偏移，以至于不分主次，這些弊端直接帶來了部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終弱化了政府監(jiān)管的權(quán)威性和有效性。
二、對現(xiàn)行環(huán)境下獨立審計準入管制制度安排的思考
我國經(jīng)濟的市場化和社會所處的轉(zhuǎn)型期，決定了一些市場準入制度不可避免的帶有過渡性的特點。同樣，獨立審計市場準入管制制度也需要在實踐中不斷完善。怎樣改革現(xiàn)有的準入制度，設(shè)計配套的獨立審計準入管制制度，使之不僅適合現(xiàn)行的社會環(huán)境，而且能在較長的一段時間內(nèi)滿足未來社會的需求，是需要我們重點關(guān)注的問題之一。
1、影響我國獨立審計準入管制制度制定的現(xiàn)行環(huán)境因素
（1）WTO對我國獨立審計準入制度的影響。WTO關(guān)于會計服務(wù)的基本要求主要是圍繞資格認證、許可條件和技術(shù)標準的，強調(diào)消除市場準入、特別是資格承認方面的壁壘，增強資格認證管理規(guī)則的透明度。我國現(xiàn)有的獨立審計準入制度離WTO的要求還有一段距離，在考慮今后的準入制度時，必須符合世貿(mào)組織原則，有關(guān)準入申請的處理程序和標準應(yīng)通過法令法規(guī)的形式進一步透明化、具體化。
（2）《行政許可法》的出臺對我國獨立審計準入制度的影響。在獨立審計行政許可問題上，我們必須要考慮到《行政許可法》的相關(guān)要求，如行政許可的實施主體、設(shè)置許可的業(yè)務(wù)范圍、準入資格考試的實施、執(zhí)業(yè)資格撤銷與注銷的影響等問題，從而建立公正、公平、公開的獨立審計準入許可程序和制度。
2、獨立審計準入管制制度安排基本設(shè)想
（1）完整的準入管制制度。應(yīng)包括管制對象的確定、市場主體的準入條件、管制權(quán)的實施主體，以及市場主體退出機制。獨立審計市場進入的管制對象應(yīng)包含注冊會計師、會計師事務(wù)所和事務(wù)所的出資人（合伙人），每一類管制對象都應(yīng)有相對應(yīng)的市場準入條件。對于這種準入條件的設(shè)定應(yīng)該確定明確的制度制定者，尤其是設(shè)立唯一的行政監(jiān)管組織，避免對獨立審計進入管制的多重混亂管理。完善市場退出機制，建立一套較完整的懲罰機制，如果獨立審計市場主體違反了應(yīng)遵守的市場制度，應(yīng)有明晰的制度安排其退出獨立審計市場。
（2）政府的作用。我國獨立審計市場中眾多的尋租行為，地方政府部門借助行政權(quán)力的干預(yù)導(dǎo)致獨立審計市場的地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷，這些現(xiàn)象在一定程度上是由政府部門不適當干預(yù)造成的。我國的獨立審計監(jiān)管體制可以采用政府適度介入的獨立監(jiān)管?？梢猿闪⒁粋€獨立監(jiān)管機構(gòu)對獨立審計行業(yè)微觀層面的事務(wù)進行管理，如掌握準入管制的制定權(quán)和實施權(quán)。同時，政府適當監(jiān)管，并規(guī)范政府監(jiān)管行為，強化政府監(jiān)管的透明度，大力糾正一些部門強行分割、干預(yù)中介服務(wù)市場的行為。