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一、我國獨立審計的現(xiàn)狀

我國的注冊會計師制度自1981年恢復(fù)以來，取得了令人矚目的成就，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、建立了嚴格的注冊會計師資格考試制度。我國于1991年建立了注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，通過考試，一大批優(yōu)秀人才加入了注冊會計師隊伍，為注冊會計師隊伍的持續(xù)、穩(wěn)定增長創(chuàng)造了條件。

2、以《注冊會計師法》為核心的行業(yè)法規(guī)制度體系基本形成。經(jīng)過二十多年的努力，目前已經(jīng)初步形成了一套以《注冊會計師法》為核心，包括法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制，為保障注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

3、行業(yè)監(jiān)管工作不斷加強。從1993年底至1999年，先后了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，建立了注冊管理制度、業(yè)務(wù)監(jiān)督制度、考試制度、培訓制度、涉外管理制度、財務(wù)管理制度，為行業(yè)自律打下了堅實的基礎(chǔ)。

但我們也應(yīng)清醒的看到，中國獨立審計工作還存在很多問題。主要問題表現(xiàn)在兩個方面：一是事務(wù)所對已經(jīng)查明的上市公司財務(wù)會計信息虛假問題隱瞞，未披露。二是注冊會計師沒有查出上市公司財務(wù)會計信息存在的虛假問題，有重大疏漏。

二、我國獨立審計存在的問題

1、審計市場的競爭狀況。首先，審計市場的無序競爭和會計師事務(wù)所的聘用制度迫使會計師事務(wù)所和注冊會計師屈從于上市公司的壓力，獨立性將會受到損害。其次，由于審計服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨立性低，質(zhì)量差的審計服務(wù)，勢必造成混亂，審計的總體質(zhì)量下降，公眾對注冊會計師的信任程度降低，形成一種惡性循環(huán)。再次，過度競爭將使得審計市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計機構(gòu)和專業(yè)人員可能會通過不正當?shù)氖侄稳〉每蛻簟?/p>

2、獨立審計的監(jiān)管

（1）法律法規(guī)不夠完善。由于我國目前正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，市場體系和法律法規(guī)不健全，注冊會計師在很多情況下不需要面對投資者的巨大壓力，而且在違反執(zhí)業(yè)規(guī)則后有可能輕易逃避法規(guī)的制裁，違規(guī)成本極低。我國審計失敗案中幾乎未發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的造假手段，而注冊會計師在面臨審計沖突時妥協(xié)的主要原因是作假成本遠低于作假收益。作假低成本表現(xiàn)在兩個方面：一是發(fā)現(xiàn)概率低，二是處罰輕。

（2）政府部門對注冊會計師審計的干預(yù)。一是干預(yù)審計業(yè)務(wù)的委托。一些政府職能部門擁有對資本市場和產(chǎn)權(quán)市場的管理權(quán)，企業(yè)在改制或資產(chǎn)評估過程中能否取得成功，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計需求的客戶指定會計師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。脫鉤改制以后，會計師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。二是干預(yù)審計收費。我國注冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府定價模式，各地具體的收費辦法由當?shù)刎斦块T會同物價部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普遍較低。目前實行的審計收費制度使會計師事務(wù)所很難交出一份高質(zhì)量的審計報告。三是會計師事務(wù)所及注冊會計師。我國《注冊會計師法》明確規(guī)定了會計師事務(wù)所可以采取兩種基本形式，即合伙制會計師事務(wù)所和有限責任公司形式的會計師事務(wù)所。有限責任的會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任，降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。我國目前共擁有注冊會計師五萬多名，其中有兩萬多名是考試通過的，另三萬多名是考核通過的。從對中國注冊會計師資格能力的要求來看，在考試通過的兩萬多名注冊會計師中，由于考試特別是中國式考試的固有局限，通過者有相當部分是缺乏實踐經(jīng)驗、擅長死記硬背，他們即使經(jīng)過2年的從業(yè)實踐，也很難真正掌握審計的精髓，培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。

三、如何解決上述問題的相關(guān)建議

1、減少不當?shù)恼深A(yù)，創(chuàng)造規(guī)范、公平的審計服務(wù)市場環(huán)境。一是加強廉政建設(shè)，嚴厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行政腐敗行為，就應(yīng)當查明原因，從嚴懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。二是進一步清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)。要真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系，清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴格把關(guān)，確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”現(xiàn)象。三是加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。單純依賴市場力量，如果發(fā)生市場失靈，會給社會帶來巨大損失；單純依賴政府力量，則不但會產(chǎn)生政府失靈，而且還難以激發(fā)行業(yè)活力。因此，應(yīng)綜合運用市場力量和政府管制建立完善的注冊會計師管理體制。新晨

2、完善被審計單位的內(nèi)、外部市場監(jiān)督制約機制。一是加大對隨意解聘會計師事務(wù)所的查處和監(jiān)管力度。被審計單位在變更會計師事務(wù)所時要嚴格按照法律的要求，需先提交股東大會表決，通過后應(yīng)公告變更及合理原因。證監(jiān)會及證券交易所應(yīng)加強對變更會計師事務(wù)所的監(jiān)管與不合理變更的處理。同時，因出具非標準無保留意見審計報告而被解聘的會計師事務(wù)所也應(yīng)勇于站出來說明真相，使上市公司企圖“購買會計行為”的動機不能得逞。二是完善收費制度。由于目前審計費用由被審計單位管理當局支付,注冊會計師處于被動地位。要消除會計師事務(wù)所對被審計單位管理當局的財務(wù)依賴性。比如，可以在董事會中設(shè)立審計委員會，由審計委員會來評價獨立審計人員的工作，并支付審計費用。也可以由證監(jiān)會設(shè)立專門機構(gòu)來考察注冊會計師的工作，收取并支付審計費用。三是加大懲戒力度，提高造假成本。根據(jù)理性的經(jīng)濟人假設(shè),人們在決定自己的行為前,會衡量其代價和收益,并且會選擇對自己最有利的行為。因為在缺乏法律支持和失信行為無須承擔法律成本的條件下，本屬于道德范疇的誠信是難以存續(xù)的。為制止注冊會計師的非誠信行為，應(yīng)健全審計法律法規(guī)制度，加強執(zhí)法部門的執(zhí)法力度。四是繼續(xù)推進會計師事務(wù)所體制改革，強化內(nèi)部風險管理意識，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)。在組織形式上推行合伙制，合伙制會計師事務(wù)所作為無限責任的組織形式，建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎(chǔ)的利益約束機制，使合伙制早日成為國內(nèi)會計師事務(wù)所的主流形式；注冊會計師是高風險行業(yè)，只有具備應(yīng)有的風險意識，才有搞好業(yè)務(wù)質(zhì)量的壓力。要強化審計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風險意識；會計師事務(wù)所應(yīng)對內(nèi)部人員進行適當而有效的選擇、使用、考察和培養(yǎng)，以提高相關(guān)人員的素質(zhì)。同時，要加強執(zhí)業(yè)注冊會計師的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育。通過提高注冊會計師的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)進一步提高獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。