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一、獨(dú)立審計(jì)“四位一體”質(zhì)量監(jiān)控體系的構(gòu)建

針對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系存在的政府監(jiān)管功能的部分缺失、行業(yè)自律機(jī)制不完善、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不健全、信息使用者監(jiān)控作用未充分發(fā)揮等問題，本文從政府監(jiān)管、行業(yè)協(xié)會(huì)、市場(chǎng)機(jī)制、信息使用者四個(gè)維度構(gòu)建了獨(dú)立審計(jì)“四位一體”質(zhì)量監(jiān)控體系（如圖1所示）因素充分發(fā)揮各自作用以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提高。因?qū)徲?jì)信息這一各監(jiān)控主體都需要使用的對(duì)象而聯(lián)系到一起，形成一個(gè)相互聯(lián)系、有機(jī)結(jié)合的“四位一體”質(zhì)量監(jiān)控體系“網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”。在獨(dú)立審計(jì)“四位一體”質(zhì)量監(jiān)控體系中：獨(dú)立審計(jì)居于網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)的中間部位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，其本身是審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系中行業(yè)自律的一部分，同時(shí)也是保障審計(jì)質(zhì)量的最終落腳點(diǎn)。政府監(jiān)管方面：獨(dú)立審計(jì)執(zhí)行者為政府監(jiān)管提供反映審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)信息，接受財(cái)政部、審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會(huì)等政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管；同時(shí)政府通過制定及執(zhí)行相關(guān)法律規(guī)定、查處審計(jì)違法違規(guī)事件、處理與協(xié)調(diào)監(jiān)控中出現(xiàn)的問題來對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。我國(guó)目前獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控相關(guān)的法律規(guī)定主要包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，另有部分規(guī)定散見于《公司法》、《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》等非審計(jì)方面的專門法規(guī)，法規(guī)不少，但在具體執(zhí)行辦法、執(zhí)業(yè)違規(guī)認(rèn)定、審計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)懲等方面的法律規(guī)定仍需完善。審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控的一個(gè)重要缺陷在于有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究。政府機(jī)構(gòu)是各種規(guī)定的制定者及執(zhí)行者，但長(zhǎng)期以來上市公司虛假信息存在不少，證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司并不多。虛假信息給公司帶來了豐厚的“收益”，但受到的處罰較低。在最近曝出的陽煤化工造假案中，陽煤化工通過多份虛假合同多計(jì)收入約42億元，占陽煤化工2012年銷售收入216億元的19.66%，但四川證監(jiān)局的處罰僅是責(zé)令整改、出具警示函、記入誠信檔案，相關(guān)高管被出具警示函并被責(zé)令培訓(xùn)等，可見處罰與收益差距甚大。行業(yè)協(xié)會(huì)方面：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的自律管理組織，負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè)及進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培養(yǎng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督，以此促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來看：雖然目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上都建立了執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，但在制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行方面有待加強(qiáng)。在萬福生科欺詐發(fā)行案中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他相關(guān)中介機(jī)構(gòu)也卷入其中。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所還承接了美晨科技和恒大高新IPO審計(jì)，兩家公司都在上市一年半后業(yè)績(jī)均大幅“變臉”，美晨科技、恒大高新2012年凈利潤(rùn)下降幅度分別達(dá)63.57%、50%。另外，在很多上市公司財(cái)務(wù)造假案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審核不嚴(yán)、未勤勉盡責(zé)甚至存在共犯同謀的現(xiàn)象。市場(chǎng)機(jī)制方面：不論是采用有限責(zé)任還是合伙制形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種獨(dú)立主體，仍會(huì)受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的約束，只是其提供的服務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)，與一般的服務(wù)相比較為特別。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體，仍受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的約束，事務(wù)所之間的相互競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制便是一種監(jiān)督機(jī)制，從而推動(dòng)相互之間提高質(zhì)量以獲得更多客戶。目前審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不健全，突出表現(xiàn)在“跳水”收費(fèi)及“注水”業(yè)績(jī)方面，難以保證“質(zhì)優(yōu)者得勝”。很多企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)信息能“逃過”審計(jì)人員的“法眼”，一方面是由于獨(dú)立審計(jì)人員不夠勤勉盡職、專業(yè)勝任能力有待加強(qiáng)，但更主要的原因是審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力而不得不出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，否則有可能面臨“解聘”威脅。

信息使用者方面：從廣義上來說，審計(jì)信息的使用者包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、政府、審計(jì)同行、投資者及社會(huì)公眾等所有主體。投資者是所有信息使用者中最關(guān)心企業(yè)信息真實(shí)及審計(jì)信息的主體，也是審計(jì)信息的重要使用者，投資者通過各種途徑了解所投資企業(yè)或欲投資企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，從而對(duì)獨(dú)立審計(jì)形成一種監(jiān)督機(jī)制。除獨(dú)立審計(jì)人員之外，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息最關(guān)心卻又無法直接接觸和了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的則是現(xiàn)有和“潛在”股東。但很多股東在購買股票之前可能還比較關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但要查實(shí)信息是否真實(shí)需要付出很高的成本，而潛在股東往往不愿意付出這些成本。，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督，以此促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來看：雖然目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上都建立了執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，但在制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行方面有待加強(qiáng)。在萬福生科欺詐發(fā)行案中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他相關(guān)中介機(jī)構(gòu)也卷入其中。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所還承接了美晨科技和恒大高新IPO審計(jì)，兩家公司都在上市一年半后業(yè)績(jī)均大幅“變臉”，美晨科技、恒大高新2012年凈利潤(rùn)下降幅度分別達(dá)63.57%、50%。另外，在很多上市公司財(cái)務(wù)造假案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審核不嚴(yán)、未勤勉盡責(zé)甚至存在共犯同謀的現(xiàn)象。市場(chǎng)機(jī)制方面：不論是采用有限責(zé)任還是合伙制形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種獨(dú)立主體，仍會(huì)受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的約束，只是其提供的服務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)，與一般的服務(wù)相比較為特別。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體，仍受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的約束，事務(wù)所之間的相互競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制便是一種監(jiān)督機(jī)制，從而推動(dòng)相互之間提高質(zhì)量以獲得更多客戶。目前審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不健全，突出表現(xiàn)在“跳水”收費(fèi)及“注水”業(yè)績(jī)方面，難以保證“質(zhì)優(yōu)者得勝”。很多企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)信息能“逃過”審計(jì)人員的“法眼”，一方面是由于獨(dú)立審計(jì)人員不夠勤勉盡職、專業(yè)勝任能力有待加強(qiáng)，但更主要的原因是審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力而不得不出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，否則有可能面臨“解聘”威脅。信息使用者方面：從廣義上來說，審計(jì)信息的使用者包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、政府、審計(jì)同行、投資者及社會(huì)公眾等所有主體。投資者是所有信息使用者中最關(guān)心企業(yè)信息真實(shí)及審計(jì)信息的主體，也是審計(jì)信息的重要使用者，投資者通過各種途徑了解所投資企業(yè)或欲投資企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，從而對(duì)獨(dú)立審計(jì)形成一種監(jiān)督機(jī)制。除獨(dú)立審計(jì)人員之外，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息最關(guān)心卻又無法直接接觸和了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的則是現(xiàn)有和“潛在”股東。但很多股東在購買股票之前可能還比較關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但要查實(shí)信息是否真實(shí)需要付出很高的成本，而潛在股東往往不愿意付出這些成本。

二、獨(dú)立審計(jì)“四位一體”質(zhì)量監(jiān)控指標(biāo)分析體系

（一）指標(biāo)分析體系理論框架在本文指標(biāo)分析體系中，用Y表示獨(dú)立審計(jì)“四位一體”質(zhì)量監(jiān)控指標(biāo)體系評(píng)估總值，分別以G、S、M、U表示政府監(jiān)管、行業(yè)協(xié)會(huì)、市場(chǎng)機(jī)制、信息使用者四方面的變量值。X1、X2、X3、X4為大于0的實(shí)數(shù)，表示四個(gè)變量的相應(yīng)系數(shù)。以G1、G2、G3、G4、G5，S1、S2、S3、S4，M1、M2、M3，U1、U2、U3表示四個(gè)方面的具體變量（變量說明見下文），以上數(shù)值均為大于0的實(shí)數(shù)。λ1、λ2、λ3…λ15為大于0的實(shí)數(shù)，分別表示具體變量的系數(shù)。則“四位一體”質(zhì)量監(jiān)控指標(biāo)體系理論框架如下。

（二）具體分析指標(biāo)闡釋制定主體（G1）：以審計(jì)行業(yè)專業(yè)人士占制定法規(guī)總?cè)藬?shù)的比例來表示，所占比例越大，數(shù)值越高。法律法規(guī)制定者需非常了解獨(dú)立審計(jì)實(shí)施體系及質(zhì)量監(jiān)控存在的問題，因此強(qiáng)調(diào)制定獨(dú)立審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)定時(shí)，需有更多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的獨(dú)立審計(jì)人員及監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)豐富的人員參與，從而增強(qiáng)法規(guī)的針對(duì)性和有效性。比如，可在制定法律法規(guī)方面設(shè)立一個(gè)專門的獨(dú)立審計(jì)專家組。規(guī)范客體（G2）：以法規(guī)所涵蓋的審計(jì)領(lǐng)域范圍來表示，包括不同事務(wù)所的種類及審計(jì)不同階段的相關(guān)法規(guī)，范圍越大，數(shù)值越高。強(qiáng)調(diào)制定針對(duì)有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的法規(guī)。法規(guī)內(nèi)容（G3）：以專家評(píng)估值表示，衡量法規(guī)內(nèi)容的可執(zhí)行度與可操作性。制定切實(shí)可行的關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任方面的具體規(guī)定，如我國(guó)《證券法》只是簡(jiǎn)單寫明提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償?shù)拿袷仑?zé)任，但還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)如何界定虛假會(huì)計(jì)信息、什么程度賠償具體金額是多少等作具體說明；從法規(guī)上分清各機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員的監(jiān)管職權(quán)關(guān)系。執(zhí)行主體（G4）：以執(zhí)法主體的數(shù)量比例表示。財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、法院等相關(guān)機(jī)構(gòu)要切實(shí)履行各自監(jiān)管責(zé)任，并且由于獨(dú)立審計(jì)所涉訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)程度復(fù)雜，法院或監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以獨(dú)立做出合理界定，可成立專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任鑒定方面的專家委員會(huì)。執(zhí)行力度（G5）：從執(zhí)行次數(shù)、嚴(yán)格程度、結(jié)果情況等方面來評(píng)估執(zhí)行力度值。強(qiáng)調(diào)對(duì)各種違法違規(guī)比如對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，要做到檢查有相應(yīng)的具體過程記錄與明確的結(jié)果，以判斷其執(zhí)行情況，對(duì)于執(zhí)行不力之行為嚴(yán)懲。規(guī)范準(zhǔn)則的制定（S1）：以規(guī)范準(zhǔn)則所涵蓋的審計(jì)領(lǐng)域來表示，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、具體業(yè)務(wù)指南、指引、實(shí)施意見等，強(qiáng)調(diào)完善在關(guān)聯(lián)方、集團(tuán)公司、存貨等易出錯(cuò)報(bào)的關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域的具體規(guī)范。規(guī)范準(zhǔn)則的執(zhí)行（S2）：從檢查次數(shù)、檢查范圍、檢查結(jié)果等方面來評(píng)估該項(xiàng)數(shù)值。中注協(xié)每年會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)資格檢查，以及對(duì)各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查并出具檢查報(bào)告，但需擴(kuò)大檢查范圍、加強(qiáng)對(duì)存在問題的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒，加強(qiáng)獎(jiǎng)懲制度的執(zhí)行。執(zhí)業(yè)指導(dǎo)與監(jiān)督（S3）：從培訓(xùn)指導(dǎo)次數(shù)、培訓(xùn)內(nèi)容、檢查次數(shù)、檢查范圍等方面來評(píng)估該項(xiàng)數(shù)值。中注協(xié)積極提供各種培訓(xùn)、指導(dǎo)，對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督。自身質(zhì)量控制（S4）：從事務(wù)所自身相關(guān)規(guī)定的完善程度、執(zhí)行情況來評(píng)估該項(xiàng)數(shù)值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需完善自身質(zhì)量控制制度，尤其強(qiáng)調(diào)執(zhí)行與落實(shí)。同行監(jiān)督（M1）：以相互聯(lián)系與交流的同行數(shù)量、交流內(nèi)容深度廣度來評(píng)估該項(xiàng)數(shù)值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同行之間不僅存在合作關(guān)系，更存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，這使得同行之間的“關(guān)注”成為一種審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督（M2）：以媒體曝光度、中介機(jī)構(gòu)研究分析的頻率及內(nèi)容來評(píng)估該項(xiàng)數(shù)值。一些投資公司、證券公司、分析機(jī)構(gòu)等也會(huì)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息及審計(jì)信息，從而也形成了一種審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)在動(dòng)力督促（M3）：以目前盈利情況及領(lǐng)導(dǎo)人類型來評(píng)估動(dòng)力督促值。雖然目前存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)以贏得客戶，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了增加收入，也會(huì)努力提高審計(jì)質(zhì)量，形成推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量提高的一種督促機(jī)制。現(xiàn)有投資者的監(jiān)督（U1）：通過現(xiàn)有投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的點(diǎn)擊頻率以及問卷調(diào)查方式來評(píng)估該項(xiàng)數(shù)值。現(xiàn)有投資者在投資之后也會(huì)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況，因涉及切身利益他們會(huì)對(duì)這些信息的真實(shí)性更深入地考慮和分析，當(dāng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在問題時(shí)投資者可能還會(huì)提起訴訟，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量形成一種重要的監(jiān)督機(jī)制。潛在投資者的監(jiān)督（U2）：通過潛在投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的點(diǎn)擊頻率以及問卷調(diào)查方式來評(píng)估該項(xiàng)數(shù)值。潛在投資者尋找投資對(duì)象時(shí)會(huì)關(guān)注不同意向企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量形成一種監(jiān)督機(jī)制。社會(huì)公眾的監(jiān)督（U3）：從相關(guān)信息的點(diǎn)擊率、公眾對(duì)曝光信息的反應(yīng)等方面，采用問卷調(diào)查形式來評(píng)估該項(xiàng)數(shù)值。公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息畢竟是對(duì)外公布，尤其是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)、信息傳播較快較廣的情況下，各種媒體、廣大公眾也形成了一股監(jiān)督之力。

三、結(jié)論與建議

本文從政府監(jiān)管、行業(yè)協(xié)會(huì)、市場(chǎng)機(jī)制、信息使用者四個(gè)維度構(gòu)建了獨(dú)立審計(jì)“四位一體”質(zhì)量監(jiān)控體系，并針對(duì)第一層次的指標(biāo)分別從法律規(guī)定的制定與執(zhí)行、職業(yè)道德規(guī)范及準(zhǔn)則規(guī)定和質(zhì)量控制與監(jiān)督、外在監(jiān)督與內(nèi)在動(dòng)力督促、所有者監(jiān)督與公眾監(jiān)督方面構(gòu)建了第二層次及第三層次的具體分析指標(biāo)體系理論框架。根據(jù)分析結(jié)果，提出以下對(duì)策建議以提高我國(guó)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控水平，從而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高。政府監(jiān)管：及時(shí)更新與完善法律法規(guī)，尤其注意法規(guī)的具體可操作性，比如在注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所責(zé)任承擔(dān)及獎(jiǎng)懲方面應(yīng)更嚴(yán)格、更具體。在執(zhí)行方面：為加強(qiáng)監(jiān)管與執(zhí)行，可借鑒國(guó)外監(jiān)管模式，設(shè)置如美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）、英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（POBA）類似的專業(yè)獨(dú)立監(jiān)管方。行業(yè)協(xié)會(huì)：中注協(xié)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所每5年應(yīng)當(dāng)至少接受一次質(zhì)量檢查，但沒有對(duì)每年檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量或比例作出具體規(guī)定。美國(guó)《薩班斯法案》規(guī)定，每年為100位以上發(fā)行證券的公司提供審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行一次檢查，對(duì)提高審計(jì)報(bào)告對(duì)象不足100的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，至少三年進(jìn)行一次檢查，中注協(xié)可借鑒此進(jìn)行規(guī)范的制定與執(zhí)行，如在檢查中發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行的予以嚴(yán)懲。中注協(xié)除提供各種培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督之外，還應(yīng)針對(duì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)建立不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為專項(xiàng)檢查制度（如規(guī)定至少每年進(jìn)行一次不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)專項(xiàng)檢查，檢查范圍不低于所有事務(wù)所的10%）、不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)投訴舉報(bào)制度等。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完善自身質(zhì)量控制制度，尤其強(qiáng)調(diào)承接業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、報(bào)告出具等方面具體規(guī)范的執(zhí)行與落實(shí)。市場(chǎng)機(jī)制：依靠同行競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，事務(wù)所之間展開競(jìng)爭(zhēng)推動(dòng)行業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。充分發(fā)揮投資公司、證券公司、分析機(jī)構(gòu)等關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息及審計(jì)信息這層審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制的功能。另外，雖然目前存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)以贏得客戶，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為增加收入，這種源動(dòng)力也會(huì)推動(dòng)事務(wù)所努力提高審計(jì)質(zhì)量。信息使用者：可成立一種全社會(huì)系統(tǒng)性的信息交流機(jī)制。在該系統(tǒng)中，所有投資者的信息都載入其中，然后系統(tǒng)會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息資料報(bào)出時(shí)自動(dòng)將資料發(fā)送給投資者，并設(shè)立信息提醒，這樣可加大投資者的監(jiān)督作用。另外，政府或行業(yè)協(xié)會(huì)成立專門的審計(jì)質(zhì)量調(diào)查機(jī)構(gòu)，對(duì)公眾檢舉及媒體曝光的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查，對(duì)相關(guān)違法違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)懲。

作者：陳元藝邵景奎單位：重慶大學(xué)城市科技學(xué)院