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摘要:

從招標文件編制、施工過程、結算審計三個階段，探討了政府投資工程跟蹤審計的措施，并分析了各環節審計監督的要點，有利于提高政府投資工程的經濟效益和社會效益。

關鍵詞:

政府投資工程，跟蹤審計，招標文件，工程結算

隨著政府在基礎設施、民生工程投資力度的不斷增加，政府投資工程項目數量越來越多。對政府投資工程項目實行全過程精細化管理越來越引起各級政府的高度重視。政府投資工程項目大多具有建設周期長、投資額大、技術復雜、管理專業要求強等特點。審計監督部門如何貫徹落實總理對審計工作的重要指示，適應新常態，引領新常態，充分發揮自身的專業技術和法律法規賦予的監督職責，在政府重點投資項目的建設過程中，實施跟蹤審計，對招標投標、工程實施及結算審計等階段的關鍵環節和重要關口，采取有效措施和方法，加強審計監督與控制管理，將對有效控制政府投資，規避和糾正政府投資工程項目建設過程中存在的違法違規問題，提高政府投資工程項目的經濟效益和社會效益，起到至關重要的作用。

1招標文件編制階段嚴抓招標控制價審計的六個關鍵環節，著力加強事前預防。

《政府投資項目審計規定》要求，審計機關對政府重點投資項目建設和管理情況實施跟蹤審計。招標文件作為施工單位編制投標文件和評標專家評標的依據，對控制工程總投資起到關鍵性的作用。跟蹤審計，必須前移審計關口，對政府投資工程項目招標文件內容和招標文件確定的招標控制價進行重點審計監督，不僅可以提升中介機構編制工程控制價的質量，有效避免控制價中的失誤和錯漏等問題，為控制工程造價奠定了基礎，而且對規范政府投資行為將起到積極作用。

a．審計控制價中計算相關的費率是否正確。根據工程類別及工程投標時間，審計編制的控制價中計算的費率是否按照建設主管部門的現行費率及相關規定執行。

b．審計控制價中的人工、材料、機械單價等是否合理。按照工程投標的時間，調查收集有關部門的政府指導價和市場價格信息，審計控制價中的人工、材料、機械單價與市場價是否相符，對明顯高于市場價格的進行調整。

c．審計控制價中措施費的計算是否合理。按照工程施工圖紙設計的內容，結合查看施工現場，按照現行合理的施工工藝確定擬建工程施工組織，審計其措施費計算是否合理、合規。

d．審計控制價中工程量計算的是否真實合理。依據招標文件、施工設計圖紙、工程量清單計價規范等資料，對控制價中的主要工程量項目進行審計核算，與工程量清單中的工程量進行審核比對，對工程量清單中的項目名稱、數量、特征等與圖紙不符的或計算有誤的項目予以糾正，保證招標控制價計算編制與施工圖紙、工程量清單中的相關指標的統一和吻合。

e．審計控制價中的組成單價的消耗量是否確切合理。綜合單價因組價中人工、材料、機械消耗量不同價格相差很大，嚴格審計控制價中相關項目人工、材料、機械消耗量是否合理、合規，對消耗量不合理的項目進行糾正。

f．審計控制價中的材料暫估價格及專業暫估工程確定是否合理。同種材料不同產地、不同質量、不同規格相差很大，嚴格審核暫估材料相關參數與價格是否匹配。專業暫估工程是否經相關部門批準，是否包括在經審查的工程施工圖紙范圍內，是否存在毫無根據的亂估現象。

2工程施工階段把好影響工程投資的“三道重點關口”，切實使工程投資得到有效控制。

跟蹤審計在加強對工程項目招投標環節審計監督的基礎上，還要對工程項目實施階段影響工程造價的重點環節、重點部位進行審計監督。

a．嚴把隱蔽工程建設關。隱蔽工程既難以跟蹤，又最容易出問題。為確保監督質量，避免竣工后審計時難以取證或易產生糾紛等問題，必須將隱蔽工程作為跟蹤審計監督控制的重點環節，明確跟蹤要求:工程實施過程中的土方開挖、回填、石方爆破和結構變更等隱蔽工程簽證資料，必須由審計部門人員參加，會同有關單位共同測量并現場簽證，才能確保形成真實完整的簽證資料，準確無誤的反映施工情況。如在對某工程中進行跟蹤審計時發現，工程在施工地下基礎工程時，施工單位為了隱瞞基礎部分的實際工程量，以趕工期為由，未經相關管理部門對基槽開挖深度、寬度進行實地測量、簽證記錄和許可的情況下，私自進行鋼筋混凝土基礎工程施工并將基礎土方進行回填，單方整理基槽隱蔽工程記錄，審計人員要求對該隱蔽工程記錄進行重新測量鑒定，發現基礎深度存在明顯的弄虛作假行為，及時予以糾正，保證了簽證資料的真實可靠。

b．嚴把設計變更審核關。重點關注變更理由是否合理、資料是否齊全、內容是否真實、手續是否完備，規范設計變更報審程序，盡量減少不必要的圖紙變更，并注重發揮專業優勢優化設計方案。如在對某大型公園建設項目進行跟蹤審計時，建設單位以節約建設資金為由將原設計的鑲貼花崗巖改為壓膜混凝土。由于壓膜混凝土在當時屬新的施工工藝，沒有相關參考定額和計價依據。為了摸清該施工工藝的準確施工方法和價格構成，審計人員在施工過程中進行全程駐守，詳細記錄施工工藝及所用材料情況，根據實勘資料、多方詢價，對施工單位提出變更單價進行詳細測算。在建設單位與施工單位已草簽合同、施工單位咬定合同的情況下，依靠掌握的專業性資料進行了剖析計算，及時發現和糾正了施工單位虛報價格問題，僅此一項節約建設資金近百萬元。

c．嚴把材料價格審核關。重點關注工程中使用的材料是否按施工圖紙設計確定的材料規格、質量標準進行采購，材料價格是否與施工當期的市場價格相符。如在對某政府投資大型公用建筑工程進行跟蹤審計過程中，通過對招標文件中暫估材料價格、專業暫估工程造價進行跟蹤審計，對暫估材料價格、專業暫估工程相關參數和施工工藝進行詳細的論證和考察，并進行大量市場調查，核實中介機構編制的控制價，審減比例達到17．5%，不僅節約了大量的財政資金，也使材料采購行為更加公開、公平和規范。

3工程結算審計階段中堅持采取“四結合”審計方法，確保工程結算真實可靠。

政府投資工程項目中，施工單位為追求利潤的最大化或造價編制人員在職業道德方面的原因，常在工程竣工結算編制中采用高估冒算、弄虛作假等手段騙取政府財政資金，為解決工程結算中存在的上述問題，工程結算審計過程中應堅持采取“五個結合”審計方法:

a．審查施工合同與審查招投標文件及現場施工情況相結合。重點審查簽訂施工合同主要條款與招投標文件是否一致，合同中的施工范圍、施工項目與實際施工情況是否一致，有無未按合同范圍施工的情況。

b．審查施工圖紙、簽證資料與現場勘查測量相結合。審計人員應在認真細致審查施工圖紙、簽證資料同時，深入施工現場，將實際完成的工程量與施工圖紙、簽證資料進行核實，既可以審查發現實際施工過程中存在未按圖紙施工或簽證資料弄虛作假的問題，又可以全面了解工程建設和管理真實情況。

c．材料價格審計采用調查材料市場價格指導價與查閱施工企業的賬面材料價格相結合。在審計材料價格時，審計人員應先調查建設、監理、施工等人員當時的施工情況，按照施工日志、監理日志對不同階段施工的工程所使用的材料品種、數量進行分段、分類匯總，然后根據分析的數據進行市場調查、網上查詢、電話咨詢，并結合地稅數據審計，查閱施工單位同期材料賬面價格，進行綜合分析對比，與施工單位共同協商確定合理的材料價格。

d．計算測量堅持專家經驗與先進技術相結合。加強內部審計資源整合，采取工程投資、財務會計、計算機等專業審計人員強強聯合，由經驗豐富專業的審計人員任審計組長和主審人員，憑借多年積累審計實踐經驗和專業知識，運用先進的算量、計價軟件和精密GPS測量儀、測距儀等測量工具輔助審計，不僅可以有效提高審計質量而且將使審計效率得到大幅度的提高。

4結語

總之，政府投資工程跟蹤審計監督控制應貫穿于工程項目建設的各個階段，是一個全過程、全方位的監督控制管理過程，但在建設項目某些關鍵階段、關鍵環節實施重點監督和控制，將審計監督的關口前移，充分發揮審計監督的“免疫”性功能，將問題扼殺在萌芽階段，對合理、合法、合規的控制政府工程投資，有效預防和避免建設領域以權謀私、權錢交易、內幕交易等違法犯罪問題，積極促進和完善相關建設法規規范運行將起到事半功倍的效果。

參考文獻:

［1］審計署．政府投資項目審計規定［Z］．2011．

［2］審計署．適應新常態踐行新理念更好的履行審計監督職責的意見［Z］．2016．

［3］張峰．堅持全過程必審制深化政府投資審計［J］．中國審計，2006(1):42-43．

作者：欒潤波 陳東東 單位：威海市文登區審計局