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摘要:

文章列舉了工程施工審計發(fā)現(xiàn)的常見問題,結(jié)合工作實(shí)踐,對施工階段跟蹤審計對策及措施進(jìn)行了探討,以達(dá)到有效控制工程造價,節(jié)約建設(shè)資金的目的。

關(guān)鍵詞:

工程;跟蹤審計;施工階段

近幾年來隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對高校教育事業(yè)投入的資金比例也不斷加大,新校區(qū)、新教學(xué)樓、新實(shí)驗(yàn)樓等各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目方興未艾。工程施工階段由于工期時間長、施工方式復(fù)雜等原因,容易出現(xiàn)隨意變更、簽證單監(jiān)督把控不嚴(yán)的情況,使工程最終結(jié)算造價偏離原定計劃,大大增加建設(shè)單位的投資成本。本文從工程施工過程常見問題出發(fā),對工程施工過程跟蹤審計對策及措施進(jìn)行了探討。

一、工程施工階段跟蹤審計常見問題

(一)缺乏可供具體操作指導(dǎo)的法律法規(guī)制度

在以往的工程項(xiàng)目大多是工程竣工驗(yàn)收合格并進(jìn)入結(jié)算后,審計人員才參與審計。由于沒有施工現(xiàn)場的第一手材料,對一些設(shè)計變更、隱蔽工程等項(xiàng)目,審計人員只能憑借以往的經(jīng)驗(yàn)判斷其合理性,這無疑加大了審計的風(fēng)險。采用跟蹤審計方式,審計人員全程參與工程施工現(xiàn)場的監(jiān)督,能有效克服上述缺點(diǎn)。現(xiàn)階段缺乏可供具體操作指導(dǎo)的法律法規(guī)制度,使審計人員在遇到一些具體的問題時,難以做出準(zhǔn)確的判斷和評價。

(二)工程變更沒有執(zhí)行相關(guān)的審批程序

工程項(xiàng)目涉及的時間長、技術(shù)復(fù)雜,建設(shè)過程中發(fā)生一些變更在所難免,但有兩方面的變更應(yīng)注意:一是在施工過程中,施工單位往往以種種理由提出設(shè)計變更,例如:縮短工期、提高工程質(zhì)量等等,以達(dá)到提高工程造價,賺取更多利潤的目的。而建設(shè)單位管理部門由于缺乏相關(guān)工程專業(yè)技術(shù)人員,對其提出的變更沒有進(jìn)行仔細(xì)的論證研究就同意了。二是建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)為了追求所謂的效果,現(xiàn)場提出變更。

(三)工程簽證管理混亂,手續(xù)不全

存在的問題主要有:一些隱蔽工程在發(fā)生后,未按合同要求及時辦理簽證,在工程竣工后才補(bǔ)辦,這時候往往由于相隔時間長,發(fā)生扯皮現(xiàn)象;工程簽證單沒有按規(guī)定連續(xù)編號;簽證發(fā)生的原因未標(biāo)明或表述不規(guī)范;只標(biāo)注項(xiàng)目工程量,取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)工程量計算式未列明;簽證手續(xù)不完整,建設(shè)單位、監(jiān)理單位未簽署意見并蓋章確認(rèn)等等。

(四)隱蔽工程驗(yàn)收、材料設(shè)備購置及驗(yàn)收手續(xù)不完善

部分隱蔽工程驗(yàn)收、主要材料及大型設(shè)備材料購置及驗(yàn)收沒有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)手續(xù),造成部分材料采購價高于市場價格,也使施工單位以次充好、偷工減料有機(jī)可乘。例如:設(shè)計為1.4mm厚的鋁合金窗實(shí)際材料厚度只有1.2mm厚;設(shè)計為5mm厚的抗裂砂漿實(shí)際施工厚度只達(dá)到設(shè)計的一半厚等等。

(五)審計部門自身職能定位不準(zhǔn)確,存在越位現(xiàn)象

建設(shè)項(xiàng)目施工階段的特點(diǎn),決定了施工過程的跟蹤審計是一個長期、復(fù)雜的過程。一方面,受領(lǐng)導(dǎo)意圖等各方面原因的影響,審計部門無法獨(dú)立行使跟蹤審計的監(jiān)督評價職能;另一方面,由于頻繁的出入施工場地,參與工程項(xiàng)目的驗(yàn)收、測量等,對施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見,審計人員往往會不自覺地參與工程施工管理,造成越位現(xiàn)象。

二、施工過程跟蹤審計對策

(一)制定工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計制度,完善相關(guān)審批流程

針對目前缺乏可供具體操作制度情況,我們根據(jù)相關(guān)法規(guī)政策,制訂了《欽州學(xué)院建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計實(shí)施細(xì)則》,對跟蹤審計目的、實(shí)施范圍、相關(guān)部門跟蹤職責(zé)、跟蹤審計的主要內(nèi)容及工作程序等進(jìn)行了規(guī)定。同時,結(jié)合實(shí)際工作,針對簽證變更審批不規(guī)范現(xiàn)象,制定《欽州學(xué)院基建修繕工程變更、簽證審批表》、《欽州學(xué)院基建修繕工程現(xiàn)場丈量記錄單》,規(guī)范了工程變更、簽證管理工作審簽流程,使跟蹤審計有據(jù)可循。

(二)編制跟蹤審計方案

跟蹤審計實(shí)施方案是跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)及不同施工階段編制合理的跟蹤審計方案。合理的跟蹤審計方案應(yīng)包含:工程項(xiàng)目的施工概況,審計依據(jù)的政策法規(guī),需要達(dá)到什么樣的目的,計劃安排的時間,主要審核內(nèi)容,擬采取的步驟方式、審計人員的組成等。審計部門在審計實(shí)施方案確定后,應(yīng)及時與工程管理部門、監(jiān)理單位進(jìn)行溝通、交流,取得他們的支持,以便審計工作順利、有效開展。

(三)確定施工階段跟蹤審計的重點(diǎn)

1.嚴(yán)格審核設(shè)計變更

審計人員應(yīng)盡可能熟悉工程招投標(biāo)文件、施工圖紙、施工合同等資料,掌握哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生變更,做到心中有數(shù)。設(shè)計變更審查的重點(diǎn)是相關(guān)變更是否按照政策法規(guī)制度要求辦理審批手續(xù),監(jiān)理、設(shè)計、建設(shè)單位責(zé)任人是否已簽署意見。如該項(xiàng)變更引起使工程造價發(fā)生增減變動的,應(yīng)要求施工單位提供詳細(xì)的工程預(yù)算書及工程量計算式。審計人員根據(jù)提供的資料,對工程變更原因及目的進(jìn)行分析,確定其是否合理,對一些作用不大且造價增加大的變更應(yīng)堅(jiān)決予以否定。

2.規(guī)范管理現(xiàn)場施工簽證

(1)一些土方開挖、基礎(chǔ)深度、孔樁長度等隱蔽項(xiàng)目在施工過程需根據(jù)實(shí)際地質(zhì)情況進(jìn)行調(diào)整,其開挖尺寸、深度、長度相比原設(shè)計圖紙發(fā)生了變化,需雙方進(jìn)行簽證確認(rèn)。這些簽證情況一旦發(fā)生應(yīng)及時處理,否則時間長了容易忘記,而此時施工現(xiàn)場已變得面目全非,無法再進(jìn)行復(fù)查,容易發(fā)生扯皮糾紛。

(2)簽證內(nèi)容要齊全,簽證手續(xù)要完善。工程簽證單需連續(xù)編號,簽證原因應(yīng)記載清楚,內(nèi)容要齊全,數(shù)據(jù)要真實(shí)可靠,簽證人員必須是各單位指定的授權(quán)人員并加蓋公章。涉及項(xiàng)目工程量的簽證還須附詳細(xì)的工程量計算式,隱蔽工程還須附經(jīng)雙方確定確認(rèn)的現(xiàn)場測量記錄、照片等等。為防止施工單位對簽證數(shù)據(jù)進(jìn)行撰改,審計人員應(yīng)對資料備份留底。

3.嚴(yán)格執(zhí)行隱蔽工程驗(yàn)收制度審計

人員應(yīng)不定期的深入施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘察,了解隱蔽工程的施工工序、施工材料的品牌、規(guī)格型號等,并注意做好測量記錄及拍照、攝像取證。重點(diǎn)審核該隱蔽工程是否按學(xué)校的管理文件要求執(zhí)行了驗(yàn)收程序,記載的驗(yàn)收事項(xiàng)是否完整齊全,描述清楚,監(jiān)理及工地代表是否簽字確認(rèn)。隱蔽工程涉及整改的,應(yīng)注意檢查是否有書面的整改通知,整改結(jié)束后是否按規(guī)定重新組織驗(yàn)收,書面整改記錄是否有施工單位、監(jiān)理、建設(shè)單位相關(guān)人員的簽證確認(rèn)。凡驗(yàn)收不通過的,施工單位不得組織下一道工序的施工。

4.加強(qiáng)主要材料、設(shè)備的采購及驗(yàn)收審計

在一項(xiàng)工程建造成本中,材料設(shè)備所占的比例往往達(dá)到50%以上。因此,做好材料設(shè)備采購環(huán)節(jié)的成本控制,相當(dāng)于整個工程建造成本的控制已經(jīng)成功了一半。對計劃采購的主要材料及設(shè)備,審計人員首先要進(jìn)行市場調(diào)查,對比掌握不同品牌、不同商家的報價差異,從中挑選性價比最高的材料設(shè)備價格作為參考,制定合理的采購預(yù)算價。其次,對采購過程的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督,主要審查采購審批手續(xù)是否已按規(guī)定辦理,有無違規(guī)采購行為(例如:預(yù)算金額達(dá)到招標(biāo)采購限額標(biāo)準(zhǔn)而不進(jìn)行招標(biāo)采購等),材料進(jìn)場后是否按照規(guī)定組織驗(yàn)收。

(四)做好跟蹤審計記錄

工程項(xiàng)目施工階段中,審計人員需要深入施工現(xiàn)場實(shí)地勘察測量,參與土方開挖、基礎(chǔ)等隱蔽工程的驗(yàn)收,審核工程設(shè)計變更并提出審計意見,如果沒有詳盡的施工現(xiàn)場跟蹤審計記錄,很容易遺忘,更無法為日后的結(jié)算審核提供可靠的依據(jù)。跟蹤審計記錄格式多樣,不同高校可根據(jù)自己的實(shí)際需要編制固定的跟蹤審計記錄表,但是有幾個內(nèi)容是必須記錄的,即項(xiàng)目名稱、時間、審計事項(xiàng)、參加人員、存在的問題及處理結(jié)果等

(五)明確審計部門角色定位

審計人員在履行跟蹤審計職責(zé)中,應(yīng)牢牢記住審計的職能是“監(jiān)督與評價”,審計部門從法規(guī)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)的角度對審計事項(xiàng)發(fā)表意見,不參與工程項(xiàng)目的具體決策,對審計發(fā)現(xiàn)的問題也不具體提出解決方案,而是由相關(guān)責(zé)任單位提出方案,進(jìn)行整改落實(shí)。綜上所述,施工階段跟蹤審計時間跨度大、涉及情況復(fù)雜,要求審計人員不僅要熟悉工程專業(yè)知識,積累一定的知識經(jīng)驗(yàn),編制合理的跟蹤審計方案,把握好重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容,才能達(dá)到控制工程資金成本,節(jié)約建設(shè)資金的目的。

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作者:廖月恒 單位:欽州學(xué)院審計處