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后審計風暴時代中國國家審計的環境特征

（一）審計風暴和后審計風暴時代。自1983年我國恢復審計制度到20世紀90年代末，我國的審計事業發展緩慢，審計機關是一個默默無聞的“查賬”部門，其在政府各職能部門中的知名度較低，審計文化建設沒有得到足夠重視。2004年審計公告制度的正式實施催生了全社會矚目的審計風暴。2004年6月23日，時任審計長李金華代表國務院向全國人大常委會提交了一份很有分量的審計清單：包括國防科工委、中國工商銀行等在內的7個中央部門采取虛報人員、編造虛假項目等方式，套取財政資金9673萬元；41個部門擠占挪用財政專項撥款和其他有專項用途的資金14.2億元，主要用于建設職工住宅、辦公樓和發放各類補貼……。報告中的每一項內容都足夠震撼。人們用“審計風暴”來形容報告所帶來的沖擊波。接下來的幾年里，每到六月份，人們都能看到審計署提交給全國人大的足以引起全國關注的審計報告。這一段時間，我們稱之為審計風暴時代，審計部門以嶄新的形象出現在人們的視野中，國家經濟警察的地位得以確立和鞏固，其知名度得到大大提升。審計文化建設成為審計機關建設中的一個重要部分。2008年，現任中國審計署審計長劉家義提出了審計是國家經濟的“免疫系統”的觀點，他認為審計監督的本質是“免疫系統”，現階段審計工作的重點是揭示重大體制性障礙，關鍵是完善制度，要切斷“火源”，而不是充當救火隊員，四處救火。在這一指導思想的引領下，中國國家審計迎來了后審計風暴時代。根據審計法，審計要“維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展”。審計監督不僅是國家監督體系的重要組成部分，而且已經成為國家治理的重要工具和手段，是保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”。作為一種制度安排，國家審計具有內生性的威懾作用。因此，必須加強審計監督，充分發揮其對影響經濟社會健康運行的各種“病害”的抑制作用。審計機關具有獨立、客觀、公正、超脫、涉及經濟社會各方面的優勢，能夠而且有責任及時發現苗頭性、傾向性問題，及早感受風險，起到預警作用，調動積極因素，防止消極因素入侵整個經濟社會系統，提高經濟社會運行質量和績效，增強經濟社會運行的“免疫力”，推動經濟社會全面協調可持續發展。

（二）后審計風暴時代的中國審計環境。不同歷史時期有不同的歷史重點。2008年以后，中國遇到兩個大的重點，一是2008年的汶川地震，當時對救災資金的監督呼聲很強烈；二是2008年金融風暴以后，對國家采取的措施方面的監督。總理和審計署提出，財政資金走到哪兒，審計要跟蹤到哪兒，審計的任務更加艱巨。這一時期我們的經濟環境發生了很大的變化，一是自然災害頻發，財政救災資金的支出量非常大；二是世界范圍的金融危機使得政府和企業以至于整個社會都面臨著新的挑戰。在此環境下，我國國家審計制度也發生了變化，一是審計結果公告制度進一步推進；二是經濟責任審計力度加大。

1.審計結果公告制度進一步推進。在現實的環境背景下，國家審計的工作重點也發生了一些變化。國家審計的主要工作由“揭蓋子”，將丑事公諸于眾，促使其自我糾正，自我完善，幫助被審計人事前完善，以達到幫其“免疫”的目的。但我們必須認識到，要更好地發揮審計的免疫系統功能，必須進一步推進引發了審計風暴的審計結果公告制度，是發揚，而不是擯棄，不是徹底的改變。審計署十二五規劃亦指出：要堅持和完善審計結果公告制度，逐步規范公告的形式、內容和程序，把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容。2008年抗震救災審計及其審計結果的及時公開，使資金的使用實現了“防患于未然”。審計人員對多個部門和單位的救災款物進行了全方位、全過程的跟蹤審計，提出了3640多條審計建議，促進了救災款物籌集、管理和使用的安全有效。這次審計和過去對救災資金的審計有很大的不同。以往是事后審計，現在則轉變為事中審計，對救災款物管理使用的全過程進行跟蹤審計，切實發揮即時監督功能，并定期公告審計結果，對重大問題隨時公告。

2.經濟責任審計加大力度。隨著我國經濟體制和政治體制改革的深化，審計署探索建立了在國際上尚無先例的經濟責任審計制度。目前，縣級以下黨政領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計工作已經逐步得到規范，地廳級黨政領導干部經濟責任審計全面推開，省部級黨政領導干部經濟責任審計正在繼續試點，并將制度化。

推進后審計風暴時代中國國家審計文化建設的策略

在市場經濟環境下，在后審計風暴的社會背景下，結合我國市場經濟的日益完善和改革開放的大背景，以及我國審計事業發展的客觀需要，在審計制度不斷創新的基礎上，筆者認為我國的審計文化需要從以下幾個主要方面進行培育和建設：

（一）正確定位國家審計：服務國家治理。國家審計制度是結構中一項重要的制度安排和不可缺少的有力工具，國家審計是國家經濟運行的“免疫系統”，這種認識較傳統觀念中審計是國家“經濟監督系統”是一個重大進步。審計文化建設要強化審計的正確定位，充分發揮國家審計在維護國家安全，推動法治建設和反腐倡廉建設，保障民生等方面的重要職能，從而推進整個中國民主社會的進步。這就需要我們樹立科學的審計理念，正確認識監督與服務的關系。從根本上講，監督是手段，服務是目的，兩者最終統一到服務上。樹立服務大局觀、和諧發展觀、民本審計觀，為推動經濟社會的全面、協調、可持續發展提供優質服務，推動國家治理水平和治理效果的不斷提高。

（二）強化審計問責制度。現實中出現的“屢查屢犯、屢犯屢查”現象的主要原因在于現行審計問責力度的薄弱。審計風暴并沒有帶來問責風暴，這在客觀上使得審計風暴的效果打了很大折扣。在后審計風暴時代的審計文化建設中，問責制度的建設應是審計文化建設的重要課題。作為國家政治的組成部分和國家治理的重要手段，審計監督逐步將其物化的審計對象予以人格化，以問責政府為審計工作導向，強化對審計發現問題的責任追究，促進政府改善績效、增強審計的執行力和公信力。否則，如果問責機制依然弱化的話，隨著審計公告制度的進一步推進，公民對審計結果有了越來越多的了解，將會使審計的社會公信力受到質疑，阻礙審計制度的發展。于是，強化審計問責制度將成為今后審計文化建設的一個重要著眼點。惟其得到強化，才能真正提升審計的公信力和權威性，充分發揮其在國家治理中的積極作用。

（三）強化職業責任觀念。審計的客觀動因來自受托經濟責任，審計工作的直接目標就是確定這種受托經濟責任的履行情況，并且是審計基本職責的簡約概括。現代審計有越來越強調確定受托人的責任性的趨勢，國家審計日益強調對政府責任性的確定；民間審計日益強調對職業經理人責任性的確定；內部審計則日益強調對決策執行人責任性的確定。而責任性的外延也有不斷擴大的趨勢，即由財務責任性擴大到管理責任性（尤其是決策責任性），再擴大到社會責任性。國外如此，國內也是如此。我國國家審計機關，近些年來一直在強調要從管理和決策入手，確定國有資產流失和損失浪費的責任。審計結果公告制度的推進將進一步強化審計人員的職業責任，審計人員要對政府負責，對社會公眾負責。這就需要審計機關和審計人員進一步強化職業責任觀念，推動審計文化進步和審計事業發展。

（四）恪守獨立原則和職業謹慎態度。獨立性是審計文化最重要、最能反映審計本質特征的精神元素，也是審計生存立身的基礎。審計的獨立性一般被分為形式上的獨立和實質上的獨立。審計在組織、人員、經費和業務上的獨立性只是形式上的獨立性。實質上的獨立性，即指思想上（客觀公正，不偏不倚等）的獨立性。這種獨立性內在于人們思想意識之中，沒有可視性。但是，它決定了審計是否真正地保持了獨立。這種隱含的獨立性，才是審計能否真正獨立的最終決定因素。在思想上保持獨立，或者，保持獨立的精神狀態，是審計人員的最高精神境界，也是審計文化建設所追求的理想目標。謹慎也是對審計人員行為的要求，審計作為一種專業性極強的智力作業，具有高風險特征。那么出于避險的動機，審計人員在執業時必須持有合理的職業謹慎態度，即必須遵守公認審計準則和職業道德規范，這是對審計人員審計行為的基本要求。因為，遵守職業界公認的審計準則和職業道德規范，可將因疏忽或失職而導致審計失敗或他人損失的風險降至最低。謹慎應該是審計人員的最佳行為范式，也是審計文化建設中應該強調的一個重要環節。

（五）加大審計文化宣傳力度。文化建設離不開審計文化宣傳。雖然對審計口號的張揚、審計標識的設立、以及審計著裝等都含有文化宣傳的成分，但仍然要經常開展一些審計文化演出、審計查處競賽、審計知識競賽等活動，甚至編排一些以審計工作或審計人員為核心的電影、電視劇等。通過各種形式的宣傳，使審計文化不僅為審計人所熟知，而且在社會中廣泛傳播，讓審計文化建設得到社會的理解、支持和監督，從而促進其不斷進步。總之，審計文化建設是一項綜合工程，必須全方位地開展和進行，這需要全社會尤其是審計人的共同努力。（本文作者：鄭秀杰、王建新單位：河北經貿大學會計學院、中國太平洋財產保險公司河北分公司）