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在舊準則下，首次執行者需區分子公司在合并日前和合并日后所實現的利潤，工作量繁重，且多受主觀因素影響。而準則解釋的修改實質上簡化了成本法的會計處理，大大減輕了會計核算的負擔。

對長期股權投資減值準備的影響

上述修改同時帶來一定的問題：投資方按照享有被投資單位宣告發放的現金股利確認投資收益，不區分是否屬于投資前或投資后被投資單位實現的凈利潤，不再抵減長期股權投資賬面價值，從而增加了長期股權投資的減值跡象。因此，在解釋中同時規定：按上述規定確認應享有的現金股利后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。如果長期股權投資的賬面價值大于應享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值時，即存在減值跡象，應當對長期股權投資進行減值測試。經減值測試，可回收金額若低于長期股權投資賬面價值，則應計提減值準備。準則解釋中，十分強調減值測試，但是進行減值測試過程復雜。而且，可回收金額的確定是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，而未來現金流量現值的估計存在較大的主觀性，進一步加大計提減值準備操作的困難。

權益法：

1.投資收益確認基礎的調整

在舊準則中，企業在按照權益法確認對被投資單位的投資收益時，直接以被投資單位當年的凈利潤或凈虧損為基礎。而新準則規定，企業在按照權益法確認對被投資單位的投資收益時，應當以調整后的凈利潤或凈虧損為基礎。調整的因素包括：第一，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策以及會計期間對被投資單位的財務報表調整：第二，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊攤銷額，以及確認的減值準備等金額對被投資單位凈利潤進行調整。如上修改，提高了會計信息的真實性，但也存在缺點：以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整的程序比較復雜，一般會涉及很多期間，不易操作。

2.目前仍然存在的問題：投資收益與現金股利流入不一致

當前的權益法仍存在一定問題：權益法下，被投資方實現凈利潤時，投資方按相應份額增加“長期股權投資—損益調整”，同時確認“投資收益”；當投資方收到被投資企業宣告派發的現金股利時，沖減長期股權投資賬面價值。權益法下，投資企業對長期股權投資核算產生的利潤，是待實現利潤，只有在收到現金股利后才能真正實現。會計確認收益的前提條件是過去發生的交易或事項所形成的經濟利益已經流入企業。而權益法下，無論被投資企業是否分配現金股利，投資企業都要按持股比例和被投資單位的凈利潤計算確認投資收益。如果被投資單位長期不宣告分配現金股利，則會導致投資方確認的投資收益與實際收取的現金股利不一致，甚至出現投資企業收益高卻資金不足的情況。

作者：王璽璠單位：河南大學