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摘要：目前針對如何提升內(nèi)部審計質(zhì)量的文獻可謂是汗牛充棟，但它們或多或少都存在著一定的局限性，即較為忽略技術(shù)方法創(chuàng)新來推動內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。技術(shù)方法創(chuàng)新的實現(xiàn)途徑為，建立與業(yè)務(wù)單位專員間的移動聯(lián)系渠道、形成事權(quán)與財權(quán)相分離的憑證保管模式、設(shè)置保密通道與各利益關(guān)聯(lián)方進行溝通、完善審計標(biāo)準(zhǔn)對組織整體運行實施考察。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；技術(shù)方法；質(zhì)量；實現(xiàn)途徑

提升內(nèi)部審計質(zhì)量不僅有助于及時發(fā)現(xiàn)制約組織發(fā)展的經(jīng)濟管理問題，還能夠以其獨有的整體視野幫助組織克服在發(fā)展中所面臨的內(nèi)部挑戰(zhàn)。特別對于經(jīng)濟組織而言，在組織運行過程中將同時受到內(nèi)外兩類系統(tǒng)的作用，所以通過發(fā)揮內(nèi)部審計的整體視野優(yōu)勢，則能為組織的戰(zhàn)略實施提供合理化建議。梳理相關(guān)文獻可知，目前針對如何提升內(nèi)部審計質(zhì)量的文獻可謂是汗牛充棟，但它們或多或少都存在著一定的局限性，即較為忽略用技術(shù)方法創(chuàng)新來推動內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。那么如何來理解技術(shù)方法創(chuàng)新呢。從創(chuàng)新的實現(xiàn)途徑出發(fā)，其可以分為技術(shù)創(chuàng)新和流程創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新在實踐著中主要借助創(chuàng)造性的應(yīng)用內(nèi)部審計方法，來提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。流程創(chuàng)新離不開技術(shù)創(chuàng)新，其主要對已有的內(nèi)部審計流程進行優(yōu)化為著眼點，來提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。本文中的技術(shù)方法創(chuàng)新，則同時涵蓋技術(shù)和流程創(chuàng)新這兩個方面。目前，困擾內(nèi)部審計工作的一大難題便是信息不對稱現(xiàn)象的大量存在，使得在開展內(nèi)部審計工作時會產(chǎn)生顯著的交易成本。具體而言，就是探知形式要件背后經(jīng)濟事件的真實性與合規(guī)性成為了難點。那么，這也就構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點。

一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量提升的因素分析

(一)較為重視對形式要件的審核內(nèi)部審計工作必然需嚴格遵循審計工作流程，那么對一系列符合審計要求的形式要件進行審核便成為了重要的工作內(nèi)容。所謂“形式要件”在本文是指，構(gòu)成會計記賬所需的所有紙質(zhì)和電子憑證的總稱。在這些形式要件中清晰記載了組織的各項經(jīng)濟活動，成為了內(nèi)部審計的重要對象。然而，內(nèi)部審計的主體為組織內(nèi)部成員，內(nèi)部審計的對象則是組織內(nèi)部其他成員所實施的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動。這就意味著，較為重視對形式要件的審核，則會在組織內(nèi)部各種干擾源的影響下放松對形式要件背后經(jīng)濟事件的考察。經(jīng)驗表明，形式要件所記載的會計信息與其背后的經(jīng)濟事件存在著閉合問題，通常所反映出的便是經(jīng)濟事件的確發(fā)生過，但各項真實數(shù)據(jù)與要件記載之間存在差異。

(二)較為關(guān)注對關(guān)鍵人員的訪談內(nèi)部審計需要落實主體責(zé)任，在部門一把手負首責(zé)的制度安排下，對關(guān)鍵人員進行訪談便構(gòu)成了內(nèi)部審計工作的重要一環(huán)。訪談的方式可以是多種形式，有時紀檢監(jiān)察部門也會參與到訪談工作中來。然而，對各級一把手進行訪談，以及對其他關(guān)鍵人員實施訪談，仍然會受到人為因素的干擾。如，只對形式要件所記載的會計信息進行說明，或者就輕避重隱藏關(guān)鍵私人信息。而且，在信息不對稱現(xiàn)象普遍存在的情形下，若是形式要件與訪談結(jié)果形成閉合的情況下，則意味著通過內(nèi)部審計并未發(fā)現(xiàn)問題，而這與現(xiàn)實并不相符。可見，這就構(gòu)成了內(nèi)部審計往往流于形式的根源，其根源仍在于實施內(nèi)部審計的人員在會計信息的獲取上處于劣勢。

(三)較為強調(diào)對財務(wù)信息的審計從對審計的概念界定中可知，審計包含對組織整體運行狀況的考察，但在實踐中內(nèi)部審計則主要聚焦財務(wù)信息(會計憑證)，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計職能未能得到充分體現(xiàn)。上文已經(jīng)指出，內(nèi)部審計應(yīng)擔(dān)負起輔助組織改善經(jīng)濟管理狀況的職能。對于那些規(guī)模較大的組織類型，單純對財務(wù)信息進行內(nèi)部審計，則難以從組織與內(nèi)外系統(tǒng)的交互狀況中對組織發(fā)展現(xiàn)狀做出整體評價。而且，財務(wù)信息主要從價值層面對組織運行軌跡進行刻畫，這也與組織的社會屬性要求不符。

二、技術(shù)方法創(chuàng)新在應(yīng)對影響因素的著眼點

(一)著眼于增強會計形式要件的反饋效能技術(shù)方法的創(chuàng)新必須與組織的創(chuàng)新能力相匹配，同時應(yīng)嚴格控制技術(shù)方法創(chuàng)新成本。因此，這里的技術(shù)方法創(chuàng)新著眼于，增強對形式要件背后經(jīng)濟事件的真實性與合規(guī)性的反饋效力。其中，真實性主要指向了該經(jīng)濟事件是否真實存在，對真實性的考察意在于發(fā)現(xiàn)虛報問題。合規(guī)性主要指向了該經(jīng)濟事件的存在是否符合財經(jīng)制度，以及是否違背了諸如“八項規(guī)定”的規(guī)章制度。為了實現(xiàn)這一目的，則需要在技術(shù)創(chuàng)新和流程創(chuàng)新上雙管齊下。雙管齊下的優(yōu)勢在于，通過技術(shù)方法和流程創(chuàng)新能夠為內(nèi)部審計建立起信息閉環(huán)。

(二)著眼于基于信息化平臺拓寬訪談人群傳統(tǒng)針對一把手和關(guān)鍵人員的訪談并無法獲得充分的信息來源(甚至在特定時刻會形成攻守聯(lián)盟)，而且內(nèi)部審計所依托的會計形式要件也主要與一把手和關(guān)鍵人員的經(jīng)濟行為有關(guān)，所以這樣就進一步限制了內(nèi)部審計的效果。為此，這里應(yīng)著眼于基于信息化平臺來拓寬訪談人群，其不僅在于增強訪談的私密性，又能從各類渠道相互佐證經(jīng)濟事件的真實性和合規(guī)性與否。所拓寬的訪問人群主要涉及組織中與經(jīng)濟事件相關(guān)聯(lián)的成員，這些成員要么參與到經(jīng)濟事件之中，要么與經(jīng)濟事件存在著利益關(guān)聯(lián)，要么對經(jīng)濟事件知情。在組織權(quán)威式管理模式下，需要突出信息化平臺在運轉(zhuǎn)中的保密原則。

(三)著眼于從辯證視角優(yōu)化審計工作模式從辯證視角去優(yōu)化審計工作模式，則體現(xiàn)在應(yīng)處理好整體與局部的關(guān)系。整體指代組織的運行狀況，局部指代組織內(nèi)部各部門、各事項的開展情況。筆者認為，以辯證視角來優(yōu)化審計工作模式，仍屬于流程創(chuàng)新范疇。在內(nèi)部審計中首先對組織運行整體進行考察，能夠為局部考察提出重點，在組織局部所形成的經(jīng)濟偏差則會在量變到質(zhì)量的過程中，逐步加強對組織整體運行的影響。

三、技術(shù)方法創(chuàng)新的實現(xiàn)途徑

根據(jù)以上所述，技術(shù)方法創(chuàng)新的實現(xiàn)途徑可從以下四個方面來構(gòu)建：

(一)建立與業(yè)務(wù)單位專員間的移動聯(lián)系渠道在內(nèi)部審計中所存在的信息不對稱現(xiàn)象主要發(fā)生于與業(yè)務(wù)單位的經(jīng)濟往來中，所以需要建立與業(yè)務(wù)單位之間的信息聯(lián)系渠道。具體而言，應(yīng)設(shè)計出點對點的專人聯(lián)系制度，即我方審計專員與業(yè)務(wù)單位專員之間的移動聯(lián)系渠道。筆者建議，移動聯(lián)系渠道可以依托微信平臺來實現(xiàn)，并對我方工作人員在業(yè)務(wù)單位所實施的經(jīng)濟行為拍照或視頻作為反饋。

(二)形成事權(quán)與財權(quán)相分離的憑證保管模式為了防止業(yè)務(wù)單位與我方工作人員之間存在著失范的經(jīng)濟往來，所以還需要形成事權(quán)與財權(quán)相分離的會計憑證保管模式。具體的做法為，我方工作人員與業(yè)務(wù)單位發(fā)生經(jīng)濟往來后，業(yè)務(wù)單位開具電子發(fā)票直接傳輸?shù)轿曳降呢攧?wù)系統(tǒng)中，我方工作人員與會計憑證不接觸。這樣一來，就在反饋機制的作用下提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。為了防止在經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部之間的負和博弈狀態(tài)，那么就需要通過明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任邊界，來為經(jīng)濟責(zé)任審計建立起前置性制度安排。

(三)設(shè)置保密通道與各利益關(guān)聯(lián)方進行溝通組織在運行過程中也存在著大量的內(nèi)部運行成本，而對內(nèi)部運行成本的審計也就構(gòu)成了內(nèi)審的重要工作內(nèi)容之一。由于經(jīng)濟事件是發(fā)生在組織內(nèi)部，所以經(jīng)濟事件的真實性和合規(guī)性容易被確認。審計部門則應(yīng)設(shè)置保密通道(如電子郵箱)收集與經(jīng)濟事件相關(guān)聯(lián)的利益方的信息反饋，通過多方佐證來確認形式要件的合規(guī)性。

(四)完善審計標(biāo)準(zhǔn)對組織整體運行實施考察目前，內(nèi)部審計在對組織整體運行績效所開展的評價工作仍屬薄弱環(huán)節(jié)，細化這個問題還在于缺乏完善的審計標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計工作的職責(zé)范圍，這里需要從這樣幾個方面建立審計標(biāo)準(zhǔn)的一級指標(biāo)：員工隊伍建設(shè)績效、物力資源集成績效、財力資源節(jié)約績效。在定性考察方面，則涉及到對組織生態(tài)環(huán)境的感知，以及對組織與外部社會環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的友好程度(可以通過輿情跟蹤來實現(xiàn))。最后強調(diào)，肅清體制內(nèi)組織生態(tài)環(huán)境的負面影響不可一蹴而就，但目前可以在黨風(fēng)廉政建設(shè)的政治高壓態(tài)勢下，以及在自媒體所支持的正面輿論引導(dǎo)下，來逐步重塑組織生態(tài)環(huán)境。對于前者而言，應(yīng)切實落實領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的終身追責(zé)制度。只有這樣，領(lǐng)導(dǎo)干部才能在趨利避害的人性本能下，主動規(guī)避人際關(guān)系所帶來的不良影響。同時，通過在自媒體平臺向單位成員傳遞經(jīng)濟責(zé)任審計的目的和價值取向，來獲得他們的理解和配合。

四、結(jié)語

在組織運行過程中將同時受到內(nèi)外兩類系統(tǒng)的作用，所以通過發(fā)揮內(nèi)部審計的整體視野優(yōu)勢，則能為組織的戰(zhàn)略實施提供合理化建議。技術(shù)方法創(chuàng)新應(yīng)涵蓋技術(shù)和流程創(chuàng)新這兩個方面。技術(shù)方法創(chuàng)新的著眼點可歸納為，著眼于增強會計形式要件的反饋效能、著眼于基于信息化平臺拓寬訪談人群、著眼于從辯證視角優(yōu)化審計工作模式。技術(shù)方法創(chuàng)新的實現(xiàn)途徑可圍繞著：建立與業(yè)務(wù)單位專員間的移動聯(lián)系渠道、形成事權(quán)與財權(quán)相分離的憑證保管模式、設(shè)置保密通道與各利益關(guān)聯(lián)方進行溝通、完善審計標(biāo)準(zhǔn)對組織整體運行實施考察等四個方面來構(gòu)建。

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[3]劉世林.基于決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離治理模式下的企業(yè)內(nèi)部審計地位探討[J].會計研究,2010(2).

作者：王艷霞 單位：中鐵七局集團有限公司海外公司