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2000年12月，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，首次正式提出“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，作為一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，該原則是會(huì)計(jì)人員在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)經(jīng)常不自覺運(yùn)用的原則，如“融資租入固定資產(chǎn)的核算”就是一例，它是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則之一。

1實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

我國(guó)的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。它是會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)所經(jīng)常運(yùn)用的原則，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價(jià)格購(gòu)回。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個(gè)事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來(lái)某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須購(gòu)回所出售的固定資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，因此，從交易的整體上看實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷售行為。1998年及以后陸續(xù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。近幾年來(lái)，在對(duì)上市公司的某些重大案例判斷時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，如融資租賃方式租入資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、銷售商品售后回購(gòu)、收入的確認(rèn)、代銷商品處理及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等情況的運(yùn)用。

2.實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中應(yīng)用

（1）融資租入固定資產(chǎn)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項(xiàng)資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價(jià)購(gòu)買權(quán)，且在租賃時(shí)可以判定其行使購(gòu)買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。

（2）自建固定資產(chǎn)。自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊，其長(zhǎng)期借款利息何時(shí)停止資本化，何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對(duì)自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（3）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問(wèn)題是，滿足什么條件時(shí)才能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)入賬。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)這兩條標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對(duì)這一看法產(chǎn)生了沖擊。自創(chuàng)商譽(yù)是過(guò)去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來(lái)并加以維護(hù)發(fā)展的，為企業(yè)實(shí)際所擁有和控制的超額經(jīng)濟(jì)利益，因而它同外購(gòu)商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則

（4）售后回購(gòu)、售后租回。實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，并不能確認(rèn)為收入。售后回購(gòu)是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來(lái)的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物購(gòu)回。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回。

（5）合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不做虛無(wú)的債權(quán)人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過(guò)3年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項(xiàng)應(yīng)收賬款完全可以收回。但實(shí)質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見的未來(lái)會(huì)發(fā)生倒閉而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，債權(quán)企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。