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我國財政部于2006年2月15日頒布了包括1個基本準則和38個具體準則在內的新會計準則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執行。新會計準則的頒布，既是對原有會計準則的修改與完善，也體現了會計的國際趨同。本文就新舊無形資產會計準則的一些重要規定進行比較和探討。

一、無形資產確認的差異

（一）無形資產的范圍。舊準則規定，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認和不可辨認無形資產。其中，不可辨認無形資產是指商譽。新會計準則明確規定，無形資產是“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，很顯然，新準則強調無形資產必須具有“可辨認性”，該規定剔除了舊準則中包括的不可辨認無形資產——商譽。首先，新準則把不可辨認的企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等排除在無形資產的范圍之外，可以減少一些企業利用商譽進行利潤操縱的機會。另外，新準則更確切地界定了無形資產的范圍，因為商譽與其他無形資產不一樣，它不能獨立于所在企業單獨存在。

（二）研究開發費用的費用化和資本化。舊準則規定：“企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。”可見，按舊會計準則處理，進行資本化的只是金額較小的注冊費和律師費，而費用化的則是占大比例的研究與開發費用。新會計準則規定，企業應當區分無形資產在研究階段的支出與開發階段的支出，并分別按不同的規則處理。研究階段的支出應當于發生時計入當期損益，而開發階段的支出在滿足條件的情況下全部予以資本化，計入無形資產，定期進行攤銷。一方面與舊準則規定的全部計入管理費用相比，新會計準則允許開發費用資本化，大大降低了其對當期利潤的沖擊，無疑會提升科技及創新類企業的業績，減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力，體現了國家對科技及創新類企業的政策扶持，它將對高新技術企業產生較大影響，極大地改善他們的經營成果；同時，這些企業的資產結構也會發生變化，無形資產的價值將不斷增加，有利于增強他們的市場競爭力。另一方面新會計準則在實踐中的運用也將遇到一些難題。首先，在實踐工作中要求會計人員要把研究和開發階段劃分得一清二楚并不容易，這給會計人員的知識、經驗和職業判斷能力帶了巨大的挑戰。其次，關于企業開發階段的支出需要滿足5個條件才能進行資本化，即滿足：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并能夠使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。為此，對每個條件的理解和把握成為會計確認是否恰當、合理的關鍵。如第一條件中的“可行性”、第四條件中的“足夠的”和“有能力”等，都使會計人員的職業判斷產生較大的主觀性。

二、無形資產后續計量的差異

（一）無形資產的攤銷期限。舊準則中規定：合同規定受益年限但法律沒有規定有效使用年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定有效使用年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者；如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。而新準則規定，使用壽命有限的無形資產，在其使用壽命內攤銷，而對使用壽命不確定的無形資產不攤銷。顯然，新準則未對無形資產攤銷期做出嚴格的限定。

（二）無形資產的攤銷基數。舊準則規定無形資產的攤銷基數是無形資產的成本，不考慮殘值。而新準則規定攤銷基數為無形資產的成本扣除預計凈殘值后的余額。

（三）無形資產的攤銷方法。舊準則中規定只采用直線法，而新準則規定，無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。在無法可靠確定預期實現方式時，應當采用直線法。新準則為無形資產攤銷方法提供了多樣性，一方面增強了會計信息的決策相關性，同時也給會計人員的專業知識和職業判斷能力帶來挑戰。由于對無形資產的攤銷不再局限于直線法，并且對攤銷年限也不再固定，因此企業可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高利潤，或者以相反的手法來降低企業利潤，以達到盈余管理的目的。

三、無形資產減值準備準則的差異

（一）適用范圍的差異。舊準則要求計提八項資產減值準備，包括應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、委托貸款，固定資產、在建工程和無形資產。而新準則只規范用權益法核算的長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產以及除特別規定以外的其他資產減值的會計處理。新準則之所以只限于對用權益法核算的長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產等的減值進行規范，是因為這些資產是企業計提減值準備的主要項目，并且其在是否發生減值及減值的金額到底有多少等方面的判斷上存在很大的操縱空間，為企業進行盈余管理甚至利潤操縱提供了一個新途徑。所以，專門針對長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產等建立減值準則就顯得十分重要。

（二）已計提的減值準備不允許轉回。舊會計制度規定，已經計提減值損失的資產，如果資產價值恢復，則資產減值損失可以轉回。而新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規定，限制了企業會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性，減少了企業利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節利潤的可能性。

（三）增加了“資產組”和“總部資產”的認定及減值處理。我國現行會計準則規定，資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產、無形資產等長期資產往往沒有銷售市場，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，因此實務中對于這類資產要求以單項資產為基礎計提減值準備不具有可操作性。因而，新準則引入了“資產組”的概念，提供了更科學可行的確定減值的方式。新準則規定如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組的，就不應按照該項資產為基礎進行減值測試，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。新準則還引入了“總部資產”的概念。總部資產是企業集團和事業部的資產，難以脫離其他資產和資產組產生的獨立的現金流入，所以要計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

從以上分析可以看出，無形資產新舊會計準則相比較，新準則在無形資產的確認、計量、減值準備等方面都有明顯的改進和完善，體現了與國際會計準則的趨同。從總體上看，無形資產新準則的這些規定，體現了我國會計目標向“決策有用觀”的轉變；“已計提的減值準備不允許轉回”有利于控制某些企業進行盈余管理。但同時新準則中有關開發費用資本化及資產減值準備的規定也在一定程度上為企業進行利潤操縱提供了可能性。