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新會計準則補充與修改了長期股權投資的會計核算方法，對初始成本的計量做了較為明確的規范，準則上允許初始成本在規定范圍內以公允價值作為計量的基礎，將股權投資的差額科目取消，規定不允許轉回已確認后減值準備，其他一些方面也做了規定，新準則規范了長期股權投資的準則，使其在財務信息的提供以及反映企業財務狀況方面，更具合理性與準確性。與新準則相比，在舊會計準則下，長期股權投資會計核算存在一些問題。

第一，入賬價值的問題。舊準則下的投資計價基礎是投資企業所具有的資產賬面價值，該處理方法，一方面可使企業減少公允價值的利用而進入到盈余空間的操縱，另一方面卻會造成企業的投資價值背離實際價值。若是資產已使用了一段時間，那么就有可能出現賬面價值與經濟價值背離的問題，也就是投資的賬面價值是不能準確反映投資者在被投資企業中所獲取的權益。同時，舊準則在資產的評估確認方面的規定，會造成投資企業與被投資企業的入賬價值產生不一致，進而影響會計和審計實務，且會造成企業的投資價值與實際價值發生偏離。舊準則下投資賬面的處理：設有專門的“長期股權投資”賬戶，以對企業投資的結存與增減變動情況進行核算。賬戶的貸方負責登記投資的減少額，借方則登記增加額、期末余額（體現企業投資所持有的實際價值）。

第二，成本法核算的問題。在舊會計準則規定下，企業在采取成本法核算長期股權投資時，一般情況下，除了被投資公司所發放的清算性股利與收回、減少、追加投資有所變化之外，其賬面價值是保持不變的，所確認的企業投資收益總額只是反映了企業在被投資公司的累積凈利潤中所持有的分配額。企業有可能會在評估投資的報酬率時，因有部分股利未收到而導致出現低估的問題，投資分析活動因此受到影響。

第三，期末減值核算的問題。在確認企業的當期投資損失上，根據舊會計準則規范，其規定長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的差額就是當期投資損失。這種確認方法會帶來一些問題：如難以判斷與評估非公開發行股票公司的投資價值（因其無明確的判斷標準）；未來現金流量現值具有明顯的主觀性，等等。比如說，A公司的財務狀況在近年來不斷發生惡化，但與A公司關系密切的股東所做出的反應卻是不同的，B公司和C公司均為A公司的第一大股東，所持股份均為10．5％，對于A公司的惡化財務狀況，B公司對此項長期股權投資計提的投資減值準備是100％，而C公司的投資減值準備只是計提了15％，兩投資公司的投資減值準備差距之大，就會讓人對A公司的可靠性產生懷疑。

與舊會計準則中權益法關于長期股權差額的規定相比，新會計準則取消了這方面的規定，其規定企業投資時在被投資公司所享有的可辨認凈資產的公允價值份額小于初始投資成本的，不會對長期股權投資的初始投資成本進行調整；當這兩者存在差值，所享有的可辨認凈資產的公允價值份額超過長期股權投資的初始投資成本，其差額為企業投資的當期損益，需對長期股權投資的成本進行調整。而在處理長期股權投資上，新會計準則規定企業所獲取的實際價款與投資賬面價值之間的差額被認為是企業的當期損益。它并不同于舊會計準則中權益法關于這方面的規定，舊準則將被投資公司所有者的權益變動不包括凈損益計入到“資本公積———股權投資準備”的范圍。兩者在處置上，也存在差異。舊準則是將該項投資轉入到“資本公積———其他資本公積轉入”之中。新準則下的處理是將計入所有者的權益（被投資公司所有者的其他權益變動除了凈損益之外）根據一定的比例轉入到當期損益之中。

總之，相比于舊會計準則，企業在新準則下處理長期股權投資時，其會計賬務處理更為細致、全面與規范，能夠為企業管理者提供財務管理上的方便，同時也可提供更為清晰的會計信息，可方便會計信息的使用者。

作者：林少群單位：江蘇聯合職業技術學院南京分院經管教研室