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【關鍵詞】審計工作

審計是一種經濟監督。何為醫院內部審計工作？根據《中華人民共和國審計法》釋義，滬衛審［2007］1號《上海市衛生系統內部審計工作規定》定義為：醫院審計內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。

在醫院管理層的受托責任關系中,內部審計既服務于治理主體,也服務于治理對象。我們國家衛生部自“解決老百姓看病難，看病貴”源頭治理時，提出一定業務量以上的大中型醫院規定建立醫院內部獨立的內部審計部門。上海市衛生系統內部審計工作規定二級甲等以上規模的醫院，要建立醫院內部審計科。我們區域內，在二級甲等醫院規定必須成立醫院審計科。

醫院設置內審機構是出于對管理層的監督考慮，還是出于管理層對醫院醫療活動經濟管理的考慮？弄清這些問題對于探討醫院內審機構的設置模式，醫院內部審計工作在醫院管理中的作用與地位（增強內部審計的獨立性和權威性，尋求醫院內部審計的發展對策，充分發揮其在醫院治理中的功能，實現醫院的醫療服務目標，提高醫院的社會、經濟效益，提高醫療服務質量和水平，提高服務的滿意度），都有重要意義。

1醫院對內部審計工作的認識

重財務輕審計。表現為財務科下設立內部審計崗位，履行兼職審計職責。審計是財務科的一個組成部分。通俗說法“教練員、裁判員”財務科“一個部門”擔當。

內部會計控制替代審計工作。醫院收入實行計劃經濟管理《上海市各級醫療衛生機構收費標準》及其《補充規定》（簡稱黃本本），而醫院的支出部分卻又要與市場經濟“接軌”如：藥品、衛生材料、公共事業費用等，內部會計控制越顯其重要。醫院采購、服務、收入、財務等管理環節出現的問題，幾乎都與內部控制系統失控有關。于是醫院的管理層認為管理越加強，對內部會計控制越重要。

財務負責人委派制度。我們區2000年實行區域系統內部財務科長委派制度，制定委派工作制度，規定委派工作流程，簽訂委派工作協議。權利和義務比較明確。然而實踐過程中，委派會計沒有起到審計的作用。

2醫院內部審計

根據滬衛審［2007］1號《上海市衛生系統內部審計工作規定》的定義：醫院審計內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。對醫院內部審計的定義可以從幾個方面予以理解：醫院內部審計的主體是醫院自己設立的內部審計機構或內部審計人員；內部審計的性質是醫院內部的一種評價活動；內部審計的評價對象主要包括內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性及醫療活動的效率和效果等幾個方面。

3醫院內部審計的職能范圍

內部審計有助于強化醫院內部控制、改善醫院風險管理、完善醫院治理結構，促進醫院目標的實現。由于內部審計不同于外部審計強制性的法定審計，其是醫院內部相對獨立的一種評價活動，在哪些領域實施內部審計通常由醫院管理層（院長）決定。內部審計的范圍和目標因醫院的組織結構和管理層（院長）的需求不同而存在很大的差異。醫院內部審計的職能范圍如下。

3.1監督內部控制被審計部門管理有責任建立內部控制制度并關注其運行的一貫性。內部審計可以對被審計部門內部實現目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織業務活動的效率及效果而采取的各種政策和程序進行評價。

如：評價法律法規等外部要求及醫院管理層政策等內部要求的遵守情況。醫院審計內部審計機構和審計人員對醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核。醫院的業務收入一般包括醫療收入、藥品收入及其他收入等的業務收入對其執行國家政策法律法規的評價。另外，對業務支出的評價如：醫療支出、藥品支出和其他支出等情況醫院支出是否遵守國家相關法律法規的所規定《醫院財務制度》及《醫院會計制度》的范圍當中列支。還有醫院的醫療收費標準、藥品招標采購是否遵守衛生系統收費標準和相關審批程序，如：是否按照《上海市各級醫療衛生機構收費標準》及其《補充規定》（簡稱黃本本）、《上海市藥品價格信息》和醫保“紅頭文件”等相關規定要求操作。再有，醫院決策和業務活動的落實情況。如：是否學習落實了衛生部、上海市和徐匯區衛生工作會議精神，是否按照醫院年初召開中層干部務虛會議，制定的相關目標執行。醫院業務發展和財務預算的遵守情況，如：衛生局計財科布置的財務預決算、醫院制定的各種程序標準的遵守情況，醫院簽訂的各類合同的遵守情況，如：基建項目合同、設備購置合同等等。

3.2檢查財務信息和業務活動信息內部審計對財務信息和業務活動信息的檢查可能包括檢查用以確認、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調查。專項調查通常包括對某些交易和賬戶余額進行詳細測試，監督向監管部門提交報告的可靠性和及時性等。

3.3評價業務活動的效率和效果效率強調收入與支出比，效果強調達成什么樣的結果。內部審計對業務活動效率效果的評價包括對被審計部門非財務的控制活動，妥善保管資產的措施等的評價。

3.4評價對法律法規等外部要求及管理層政策等內部要求的遵守情況內部審計可以對被審計部門在醫療活動中遵守相關遵循性標準的情況作出相應的評價，包括評價國家相關法律法規的遵守情況、衛生系統和醫院部門政策遵守情況、醫院發展目標和財務計劃的遵守情況、業務活動的預算和財務預算的遵守情況、醫院制定的各種程序標準的遵守情況、醫院簽訂的各類合同的遵守情況等。

4醫院內部審計的作用與地位

4.1開展常規審計，促進醫院合法業務活動醫院的一切業務活動必須受法律和行政法規的約束，必須依法組織業務活動，正確處理醫院與國家、病人和職工的利益關系。因此，醫院審計科通過常規審計，對財務收支及有關經濟活動進行監督，可以增強醫院領導和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國家法律、行政法規的行為，嚴肅財經紀律，建立良好的醫療業務活動秩序，促進醫院合法進行醫療業務活動

4.2開展內部控制系統的評審，增強醫院科學管理意識醫院管理要求產權清晰、責任分明、管理科學，并且應建立和完善自我約束機制。而醫院內部控制系統正是自我約束機制的組成部分。內部審計通過對內部控制系統的健全性、有效性測試，揭露內部控制系統的薄弱環節，提出改進建議，對促進醫院完善內部控制，形成內部責權分明、相互制約的機制，增強科學管理醫院意識，提高整體管理素質和管理水平，都會產生重要的作用。

4.3開展效益審計，促進自我發展，不斷增強醫院競爭實力醫院只有按照國家相關要求和患者需求組織醫療活動，通過服務競爭實現資源的合理配置和業務要素的優化組合，不斷提高社會、經濟效益，才能在醫療服務活動中得以生存并求得發展。醫院內部審計開展主要定位是經濟效益審計，通過對醫院醫療服務中經濟效益的審計，可以避免決策失誤而給醫院帶來的損失，促進醫院最大限度地增加醫療收入、降低醫療成本、提高醫療質量和社會效益經濟效益，實現醫院的自我發展。

5如何做好醫院內部的審計工作的實踐

本院根據上海市衛生局《上海市綜合醫院管理評估標準》對醫院的要求，設置內部獨立的醫院審計科，配備審計人員3人（一名專職審計，兩名兼職審計），開展醫院內部的審計工作。

5.1執行《上海市衛生系統內部審計工作規定》根據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》，結合醫院實際情況，制定醫院內部審計規定。

5.2明確醫院內部審計職責醫院內部審計是醫院內部審計機構和審計人員對本醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的行為。

5.3內部審計制度適用性內部審計制度的制定適用于《上海市綜合醫院管理評估標準》以及符合本醫院可操作流程。

5.4醫院內部審計工作制定醫院內部審計制度；規范醫院內部審計流程；建立審計科及配備相應的工作人員；做好醫院內部審計工作人員的培訓學習工作；建立健全評價機制。

5.5醫院設置審計科的亮點

5.5.1審計科的獨立性如：有獨立的辦公場所。獨立制定審計的規章制度。以醫院內部審計工作人員身份參加醫院基建、設備購置、財務、對外投資等相關會議。主持召開與審計事項有關的會議。

5.5.2審計人員配備的獨特性如：醫院審計科科長有原來曾經在二級甲等醫院任財務科科長的工作人員擔任；審計科副科長有原醫院藥劑科長擔任；審計工作人員則有原來財務科兼職人員擔任。

5.5.3審計工作的有序性如：財務科工作人員對《醫院財務制度》、《醫院會計制度》熟悉，審計財務收支專業對口。藥劑工作人員對國家的藥品管理制度及衛生材料管理流程了解，審計醫院庫存物資管理操作規范有利。財務科內部兼職審計工作人員對原來的專項專門審計進行工作深入深化。

5.5.4內部審計人員培訓上崗醫院委托區審計局指導學習，跟班實踐，“畢業后”上崗。

5.5.5院長支持審計科獨立的動機分析筆者認為：“治理動機”和“管理動機”明顯。治理動機主要是出于對管理層的監督考慮，而管理動機是管理層出于對醫院醫療服務活動管理的考慮。

6結論

醫院內部審計工作隨著衛生系統管理層對內部管理認識的重視程度加深會不斷地體現其作用。目前而言，醫院的內部審計機構接受醫院管理層院長的管理。在醫院院長的指示下開展醫院的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督審核的審計行為。內部審計機構執行審計計劃需經院長批準。內部審計在實施審計計劃前、審計列項必須報院長批準。內部審計可以監督和評價醫院日常經濟活動，查漏補缺，為醫院管理提供咨詢和參謀服務。

醫院內部審計真正做到促進醫院發展，防范醫院風險任重道遠。