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第一篇：城商行內部審計促進風險防范與價值提升

摘要：本文建立在現階段我國城商行內部審計與風險防范管理、價值提升的成果基礎上，詳細陳述了目前在風險防范方面我國城商行內部審計的現狀，并給出了如何強化風險防范與風險管理的對策，就其間接或直接促進價值提升進行論證，最終發揮城商行內部審計的獨特職能和價值提升作用。

關鍵詞：風險防范；風險管理；價值提升

近年來，國內外經濟環境日趨復雜，國內銀行業改革日漸深入，城商行普遍實施跨區域發展戰略。在信息技術飛速發展與金融理論、金融實踐突破創新刺激下，金融產品和金融市場呈現出快速發展的態勢。在此轉型升級新時期，由于體制、制度、機制滯后，銀行業面臨諸多內外部風險，各類案件層出不窮，給城商行帶來極大的市場風險、經濟風險和信用風險。對此，如何強化管理手段，完善內部控制管理，提高經營管理水平，防范各類經營風險及提高效益，成為各家銀行工作的重中之重。這對內部審計工作提出了更高要求，要求內審部門積極調整、創新審計管理思路和方法，擴大內審領域，向戰略管理、公司治理、風險管理等方面擴展，通過內審風險防范與審計建設職能的發揮，強化審計“免疫系統”建設，促進城商行的經營管理水平的提高。

一、內部審計當前在防范風險方面的薄弱環節

城商行在應對內外部諸多經營壓力中，往往面臨內部控制管理基礎薄弱、內部控制和操作風險管理方面“低、散、多”的問題。所謂“低”是指內部控制和操作風險防控水平低下，對重要人員和業務流程控制上存在不足，存在機控水平不高的問題；所謂“散”是指內部控制和操作風險管理松散、集中度不夠。所謂“多”是指各營銷團隊和網點機構違規操作、違規經營問題多發，屢禁不止。表現如下：

1、內控合規意識較為淡薄

一是重業務輕風險，重經營輕內控的現象仍較為普遍。表現為對檢查意見和各類外部監管意見重視程度不夠，對檢查發現的制度、機制等根源性問題整改不到位，存在屢查屢犯的現象。二是內控合規擔當意識不強，主體責任未落實到位。從城商行各類內外部檢查情況來看，一些業務條線、營銷團隊和支行主要負責人作為本單位、本條線內控合規風險管理的第一負責人，存在著擔當意識不強，內部控制和操作風險管理履職存在不到位現象。

2、所面臨操作風險防控形勢異常嚴峻

當前，從外部經濟金融環境來看，信用風險防控形勢非常嚴酷。但由于內部控制所存在的不足，特別是對人員和流程因素控制不到位，如違規辦理授信業務而導致風險損失所引發的操作風險事件，進一步放大了城商行所面臨的信用風險。

3、內部控制基礎較為薄弱，內控建設相對于業務發展滯后

一是制度執行流于形式。實踐中存在且危害性最大的是制度執行流于形式的問題。只求形式合規，實質卻執行卻不到位。二是內控合規問責傳遞不到位。諸多城商行近年來對于內控檢查發現的問題和對業務操作過程的違規問責較少，問責力度不夠且傳遞不到位，致使普遍存在以經濟問責代替行政問責，以操作人員問責代替管理人員問責現象。三是條線管理較為薄弱。一些業務條線和風控條線人員力量配備不足，對營銷團隊、網點業務指導和制度督查不夠，管控能力和服務效率均有待提高。條線管理效果不夠明顯，還主要停留在下達指標和事后考核等層面上，而對基層機構如何具體開展業務的指導和風險防控比較缺乏，沒有從上而下形成一體化的業務經營和風險控制模式。四是審計監督廣度和深度存在缺陷。近幾年對機構業務和重要崗位審計所安排廣度和頻率不到位；所開展各類風險排查也由于缺乏深度使之流于形式走過場，未從管理上找不足、從根子上去解決，陷入“屢查屢改、屢改屢犯、屢犯屢查”的怪圈。

二、內部審計強化風險防范

1、內部審計促進內控和案防機制建設，防范操作風險與案件風險

內部審計除完成審計項目外，還要充分發揮在內部控制和風險管理方面的業務專長，向經營管理層提供咨詢、管理建議，參與內控和案防機制建設。部署內審工作及案件防控工作，通報剖析當前銀行業典型案件。同時，根據銀監部門監管要求，及以往內外部審計檢查發現的內控缺陷、執行力不到位的問題，有針對性的制訂各業務條線強化內控制度建設與執行力的工作內容，強化審計工作在內控合規價值方面引領作用。

2、內部審計加強服務工作，創造以幫糾錯氛圍

為了切實落實審計發現問題的整改工作，扭轉以罰糾錯的片面導向，需要采取：一是樹立審計服務業務管理意識，不僅要“查病”，即通過審計發現問題，實現糾錯防弊的初級目標；還要“防病”、制訂強身健體計劃，即提出審計管理建議，督促整改落實，實現提高全行經營管理水平，促進業務經營健康、可持續發展的高級目標。二是扭轉“一罰了之”、“以罰代改”片面觀念，通過審計行為，幫助建立健全內部控制機制，規范業務操作，防范各類風險。

3、在新時期、新形勢下，審時度勢，與時俱進

轉變審計理念，加快審計轉型，由傳統的重財務審計，向財務審計與內部控制審計、風險管理審計和效益審計相結合轉變。一是加強經濟責任審計，通過實施經濟責任審計項目，對領導干部履職情況審計，客觀評價其職責過程中的功過得失，督促其所在機構或部門落實問題整改，規范業務經營及操作，并促進領導干部遵紀守法，認真履職。二是開展內部控制評價，根據業務發展及風險狀況等，對機構的內部控制環境與措施、風險識別與管理、人員監督與糾正、信息交流與反饋、經營結果進行計分評估，并評定內控等級。三是創新“飛行審計”項目，保持案件防控工作的高壓態勢，對違法違規人員形成震懾力、敬畏心。四是加大專項審計力度，有針對性的對監管部門要求項目、重點業務、風險管理薄弱環節、內控管理不到位環節等，進行審計項目立項并實施審計，從業務管理體系與框架設計、制度建設與執行等方面進行專項、有深度地審計，發現存在問題，提出管理建議。

三、內部審計促進價值增值

IIA在《標準》中對“增加價值”作了如下解釋：“機構的設立，是為了其所有者、其他利益關系方、顧客和客戶創造價值或謀取利益…內審師在收集資料、認識并評價風險的過程中，對經營與改良時機產生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益”。如下列出一些城商行常見的風險點，其間接或者直接會給城商行造成較大價值和經濟效益方面的影響。第一，重要空白憑證和資產：如銀行承兌匯票、存單、存折等重要空白憑證存在盜用風險，變現能力強的資產和流動性較強的現金、有價證券易被盜用。第二，發放的大額對公貸款或個人經營性貸款：由于銀行“規模情結”及考核指揮棒失衡作用下，貸款“三查”制度流于形式，放松對借款人的準入審查，一些借款人快速多元擴張、集團關聯復雜、多頭舉債借款、高財務杠桿等風險往往被忽視，辦理抵押擔保等貸款手續不嚴格，對貸款用途缺乏有效監督，信貸風險不斷涌現；第三，違反銀行監管紅線：虛增存貸款、貸款流向保證金等；第四，部分復雜度較高和投機性較強的交易及表外業務：如信用證、保函、自營外匯買賣等；第五，墊款、不良資產以及異常變動項目；第六，新興業務如互聯網金融、同業業務、理財業務和金融衍生品等，其內部控制相對較弱，風險控制往往趕不上業務的發展，成為新的風險點。審計人員通過對以上業務的重點關注、采集，對內部控制環境的調查，比如管理理念、管理能力、道德品行、價值取向進行評價，以及對內部控制活動及效果進行評價，比如風險管理、業務審批、職能分離、程序的交叉核對、資產保全等，通過這些表面現象提取和提煉出問題的本質，然后通過咨詢、建議、書面報告等多種形式將呈現出有價值的信息進行上報。城商行管理層通過接收、采納并利用這些由審計人員提供的有價值的信息，采取措施消除如治理缺陷、控制漏洞等各類減值風險因素，同時也可以將這些有價值的咨詢與發現作用于經營管理活動，從而實現城商行內審的價值增值。除了以上管理方面的建議采納，內部審計的一些發現還可以直接挽回經濟損失。比如某城商行對理財業務進行審計時，發現管理人未及時調整系統參數，仍按原費率執行，多收取管理費和托管費數百萬元，經審計發現后全額追回。在對保函業務審計過程中，發現多筆保函到期日錄入錯誤，導致保函手續費少收漏收現象，挽回金額百萬余元。因此，內部審計除了可以通過為城商行提供獨立、客觀的確認和咨詢活動，系統地、規范地評價企業的治理、風險管理與控制過程，間接地為城商行增加價值，還可以通過提供有價值的經營管理信息，發現經營操作方面的錯誤或漏洞，直接地為城商行創造經濟價值。

四、結束語

隨著當前城商行業務創新不斷提升、風險管控不斷加強，跨區域進程不斷加快，公司治理不斷完善，內部審計發揮職能作用越顯重要。內審工作保持其獨立性、權威性、專業性，充分發揮內部審計職能作用，強化風險防范與風險管理，為城商行實現穩健經營、價值增值、可持續發展起到保駕護航的作用。

參考文獻

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[3]張曦：司治理視角下的增值型內部審計制度研究[J].會計師，2014.

[4]陳振：淺談風險導向審計與內部控制評審的結合運用[J].市場周刊•理論研究，2011.

作者：侯薇薇 單位：溫州銀行

第二篇：農村商業銀行內部審計存在的問題及對策

【摘要】我國農村商業銀行是在農村信用社的基礎上改制的一種新型的金融機構，為“三農”和我國城鄉統籌發展提供服務，對農村經濟的發展有重大的扶持作用。內部審計部門是農商行內部控制的重要部分，是農商行規避風險和損失的重要手段，也是決定農商行能否長期穩定發展的法寶。鑒于此，本文分析我國農商行內部審計存在的問題，進而提出針對性的建議，對完善和穩定農村經濟具有重要的參考意義。

【關鍵詞】農商行；內部審計；問題；對策

一、我國農村商業銀行內部審計存在的問題

（一）內部審計缺乏獨立性

我國很多農商銀行大部分都有設立內部審計單位。審計單位在銀行的組織架構上也有了新的調整，審計單位管理者是有董事長直屬管轄，但大部分是由銀行的副行長負責和管理的。這樣審計單位的內部地位就得到了很大的提升。但是實際進行審計工作的時候，被審計部門提供的資料很大程度上受到單位領導影響，對于審計資料的真實性和有效性很難進行鑒別，若提供的信息不真實，就會影響管理層做出正確的判斷和決策。大多數情況下，審計單位由監事長進行領導。但是我國農商銀行一般卻是由股東進行此項工作。股東在農商銀行或企業中擁有絕對的掌控權和話語權，而監事會在實際企業或商業銀行運營中多為擺設地位，嚴重削弱監事會的職能和作用，它的工作也會受到股東們的限制。對于農村商業銀行和企業的重大決策幾乎沒有反駁不了董事會，如此以來審計工作的開展就受到很大限制，對農商銀行在進行重大決策的產生極為不利的影響。

（二）內部審計工作風險控制不到位

農商行內部審計風險的來源主要包括審計人員的疏忽和審計職業風險。審計人員的不認真、疏忽很可能會得出錯誤的審計結論，進而為農商行增加更大的風險，導致造成更大的損失。審計職業風險是指除了農商行內審計人員之外的原因給農商行帶來的資金損失，它主要包括在取證、查證和定性過程中可能會出現的風險。農商行的取證風險指的是審計證據不足或不充分等因素所引起的風險，無形中給銀行帶來損失；查證風險是指在核查賬目等過程中出現紕漏，造成賬目與實際情況不一致，進而導致農商行的部門業務受到牽連和影響，影響審計的結論和結果，不利于農商行的管理者和決策者做出正確的管理措施和方法。

（三）內部控制約束機制不健全，責任追究不到位

銀行審計工作人員在進行內部審計工作時候，往往只進行普通業務操作是否合理進行審查。但是對于內部審計的工作數據沒有進行深層次挖掘，只能夠查到內部有違規現象發生，沒有追究內部違規的深層次原因。所以同樣的違規問題會一再發生，沒有從源頭將違規現象杜絕。同時農商銀行內部對出現違規現象的縱容都太高，只對違規工作人員進行警告或者輕微經濟懲罰，這樣對于違規人員而言是沒有絲毫的約束作用，因為工作人員的違規成本很低，違規現象就會因為其他方面的方便重復發生。如此一來，違規現象的根源未發掘，違規責任不會被嚴格追尋，那么農商銀行的違規現象就不會減少或杜絕。發生問題的時候，各部門或人員之間相互推諉，不能在第一時間找到責任人，嚴重影響內部審計工作的質量，降低農商行的經濟效益。

（四）內部審計專業人才不足

目前，國內很多地方的農商銀行對于人才選用的時候，沒有針對性的進行各崗位人才引用。審計專業的會計人才不被重視，很多審計崗位的工作人員都是一些柜臺專員調劑而去的，同時銀行對于審計人員沒有進行合適的任職培訓和審計專業工作培訓，這樣的做法雖然可以一定的減少人力成本，相對性的提高銀行的總體盈利。再有內部審計的工作人員的知識水平不夠，專業技能不夠熟稔，導致在工作中頻繁出現差錯或差池，降低審計工作的工作效率，審計的結果不具有權威性和科學性。但是以此為代價的是銀行的審計工作進行不夠嚴密，審計人員專業水平和業務能力均不不滿足銀行審計崗位業務需求，不利于農商行的長遠發展和進步，如此以來銀行也為自己埋下嚴重的潛在風險。

二、加強農村商業銀行內部審計的對策

（一）增強內部審計的獨立性

內部審計工作的獨立性越高，內審工作開展的效果就越顯著。當前階段，我國還存在部分的農商行的審計工作由財務部分負責，嚴重降低審計的職能。在內部審計部門的建設方面，我國應該多向西方國家學習，使得審計部門的領導層是董事層，這樣審計工作的開展不用受制于領導層，受到的限制就會相對較少，內部審計的獨立性就越高。其次，領導層和各管理層應該重視內部審計，這樣各部門之間的配合度和協調度就會大大增加，內部的結構得到優化，審計的監督職能發揮的更加淋漓極致。內部審計隸屬的級別越高，獨立性就會越強，審計的效果就會越明顯。這也是銀行發展過程中的一面“鏡子”,正是銀行的發展中自我激勵，自我檢討的過程中形成的內部審計，能夠形成有效的提高經濟效益[4]。

（二）提高審計風險的重視程度

審計部門在開展工作之前，對審計對象進行評估，然后再選取一定的樣本，確定樣本選擇的科學性和合理性，減少審計風險發生的概率。評估的過程中首先分析所處的外部環境，如商業環境等等，這些外部環境對審計工作的影響是非常大；然后了解業務的方向、規模等等，以便確立審計工作的重點；最后對選取樣本是否具有代表性進行評估。再有健全審計風險的控制體系。內部審計是農商行進行監督的有效手段，也是決定能否達到預期效果的重要法寶。農商行通過健全和完善審計風險的控制體系，對審計過程中出現的風險進行歸類、總結和量化評價，對于不同的審計對象設定不同的制度，確保審計標準的規范性，科學性和合理性，從而降低審計的風險[5]。

（三）強化責任追究制度，做好審計成果的利用

擴大內部審計的內容和覆蓋率，強化內部審計的力度，將不符合規律的行為扼殺在搖籃里。為了避免出現責任互相推脫現象，農村商業銀行應該完善業務操作、整改落實等責任追究制度。對違反規定的行為，要加大懲罰的力度。對多次犯規的行為，要提高懲罰的成本，將人員的違規想法扼殺在萌芽期。采取“照鏡子”、約見談話等，不僅對責任人進行處理，還將違規率納入支行領導班子的年度績效考核，形成上下聯動一盤棋，共同合力做好內部控制[6]。審計工作開展前，要將工作的內容分工給每個人，將職責落實到每個人的頭上。審計人員在工作中發現問題，要第一時間找到責任人并制定整改措施，避免問題的再次擴大帶來的影響。為了減少屢查屢犯的不良局面，農商行可以通過建立“審計問題檔案”，在年終或年中進行績效考核時，將審計問題檔案中的問題考慮其中，充分發揮該檔案的跟蹤功能，同時還要對問題檔案庫的使用情況進行定期的檢查和通報，確保出現的問題能夠及時解決。

（四）加強內部審計人員的職業素養

銀行應該做到與時俱進，在發展中創新，在創新種發展。做到這樣才能夠讓審計夠做的專業性和科學性不斷提升。以電子計算機為例子進行說明，近年來電子計算機的普及運用越來越廣泛，各項工作都會計算機為基礎設施。銀行工作也不例外，審計人員使用電子計算機以及審計專用軟件進行審計工作，不僅能大大提高計算效率，還能夠提高審計準確性和精確性。同時銀行也應該加強審計專員的專業能力和職業素養的培養，審計在銀行內部具有非常重大的意義，之喲審計工作做好才能保證銀行順利運營。所以如果審計人員自身的職業素養以及專業能力不足，就會嚴重阻礙銀行內部審計工作進行，審計的意義也不復存在。其次在銀行審計部門中，還可以適當運用獎勵機制，從而保障審計人員的工作積極性，也能促進審計人員更自發主動的去學習審計專業技能，達到提高審計單位的工作效率目的。最后，審計人員在學習審計專業技術的時候還要注意學習和掌握最新的審計知識，充分學習并運用現代化管理模式進行銀行審計工作，充分發展銀行審計工作的效益提升銀行的整體管理水平。

三、結語

總而言之，在分析我國農村商業銀行存在的問題后，了解和清楚內部審計對農商行的重要性。如果農場行在日常的業務過程中不重視內部審計，就會出現諸多問題，進而影響農商行的整體經濟效益。因此，強化農商行的內部審計，對各部門的經濟活動進行監督和管理，有利于農商行的健康發展，同時利于我國的經濟的發展。

參考文獻

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[5]劉愛民.淺談農村商業銀行內部審計存在的問題及對策[J].財會學習，2016(9):153.

[6]蔡建領.淺談農村商業銀行內部控制審計存在問題及措施[J].科技與企業，2015(21):64.

[7]楊萍.淺析農村合作金融機構內部審計現狀[J].新經濟，2014(34):119.

[8]楊懿華.地方性農村商業銀行內部審計探析[J].財經界(學術版)，2016(4):243.

作者：楊光成 單位：貴州三穗農村商業銀行股份有限公司

第三篇：現代風險導向審計在銀行內部審計中的運用

摘要：縱觀近幾年銀行的發展情況，各類型的銀行之間的競爭越來越激烈，銀行也面臨了很多的外部風險，銀行以前所采用的審計模式已經無法滿足現階段經濟發展的要求，因此銀行的內部審計也面臨著轉型和改革。現代風險導向審計是新型的一種審計模式，目前還處于成長期，在銀行內的可操作性還是有點缺陷，如何更好地運用現代風險導向審計是銀行現階段的重要任務。本文從現代風險導向審計的特點著手分析，闡述了銀行如何把握現代風險導向審計的特點進而進行有效利用。

關鍵詞：現代風險導向審計；銀行；內部審計

1現代風險導向審計特點分析

（1）具有新穎的審計內容和審計方法。首先，從審計的內容方面來說，以往的內部審計只是包含了對銀行各個環節的監督控制以及管理，現代風險導向審計則將審計內容的范圍進行了延伸，還包含了對銀行面臨的風險的審計。其次，現代風險導向審計將審計的重心轉移到了銀行的風險管理方面，主要對銀行各類風險進行預防、評估、解決。

（2）逐漸重視價值的增值功能。現代風險導向審計是否對銀行的發展具有實質性的利益是銀行考量這種方法是否有效的依據，現代風險導向審計的價值增值是存在的。首先，現代風險導向審計的任務重心是對風險的事前預防這方面，通過降低風險的發生率來維護銀行的正常發展對銀行來說就是一種價值增值。其次，通過采用現代風險導向審計所做出來的審計報告對于銀行進行銀行管理以及后期的風險評估具有十分重要的作用。所以說，現代風險導向審計的價值增值是存在的。

（3）重視銀行的各類風險。將現代風險導向審計于以往傳統的審計方式進行對比，我們會發現，傳統的內部審計方式比較關注事后問題解決，而現代風險導向審計將眼光放在了銀行風險方面，重視銀行風險的預防控制和解決，具有戰略性意義，而且現代風險導向審計綜合了傳統的內部審計的內容和方法，是一種比較綜合性的審計方式，充分利用了銀行的各項內部信息。

（4）現代風險導向審計的方法比較多樣和針對性。現代風險導向審計將銀行審計內容的范圍進行了延伸，涵蓋了銀行面臨的風險的審計，而且現代風險導向審計的審計重心轉移到了銀行的風險管理方面，主要對銀行各類風險進行預防、評估、分析、解決。現代風險導向審計所包含的業務越廣其方法就越多樣，因為沒有一種方法是可以應用于所有問題的，從另一方面來說，這也體現了現代風險導向審計方法的針對性，提出具體問題具體分析的理念。

（5）加強了對參與式審計的重視。以往的審計是一種領導對下屬工作的考察，具有單向性，內部審計部門與被審計單位是兩個幾乎沒有交集的單位。但是現代風險導向審計卻一改以往的方式，更加注重的是審計部門與被審計單位的溝通，將落腳點放在兩者共同發現問題、解決問題上，強調了被審計單位的參與。現代風險導向審計的這種做法類似于霍桑效應，在某種程度上提高了被審計單位員工的積極性，利于被審計單位的后續發展。

（6）重視事前預防，事中控制、事后反思。相比以往傳統的內部審計，現代風險導向審計比較重視當下的銀行各個方面的信息，對銀行各方面信息進行實時監控，及時發現銀行運行中的問題和風險，然后立即進行信息核實，提前做好規避風險的準備。總之，現代風險導向審計更加重視事前預防，事中控制、事后反思，將銀行的審計工作重心轉移到風險管理方面，尤其是風險的預測方面。

2現代風險導向審計在銀行內部審計中的運用

總結現代風險導向審計在銀行內部審計中的運用，具體可以分為以下幾個步驟：

（1）識別各類銀行面臨的風險。現代風險導向審計對風險的識別是比較敏感的，作用銀行的審計部門，需要充分利用現代風險導向審計的風險預測功能，對影響銀行戰略性發展的各種風險加以預防規避，盡量降低風險給銀行帶來的損失。除此之外，現代風險導向審計不僅可以識別銀行風險，還可以識別哪些是對銀行有利的因素，銀行需要多方面考量，正確把握風險識別的動態性。

（2）內部審計對商業銀行的經營風險分析。現代風險導向審計的另外一個特點就是將銀行面臨的風險進行等級排序，然后將銀行的主要精力放在最為重要的風險預防當中，通過分析銀行所辦理的業務，銀行最為重要的幾個風險關注點主要有：銀行的各類大額貸款、易變動的銀行各種票據以及為了業績而發生的各種不正常的交易，注意這些風險對銀行產生的損失。

（3）現代風險導向審計在銀行內部審計中的實質性程序。現代風險導向審計的實質性程序是實施現代風險導向審計的重要環節，關系到內部審計工作能否正常進行。首先，銀行內部審計部門會采用各種方法對銀行業務各個環節進行觀察、審核、風險評估，在此基礎上，內部審計結合審核結果確定下一步的審核對象（細節測試對象），進一步獲得詳細的資料信息，為內部審計結果佐證。

（4）對銀行采取內部控制測試。現代風險導向審計的內部控制測試是保證銀行內部控制制度是否具有實用價值的方式，通過內部控制測試，銀行可以確保銀行各項資產、各種信息憑證、各種財務信息都是真實的、完整的。當然，內部控制測試的測試結果只是內部審計結果的一個補充材料。

（5）出具審計報告。根據以上幾個步驟，銀行可以對現有資產、財務信息、風險狀況等進行總結，以審計報告的形式呈現出來，為領導層未來的工作安排、工作決策提供有效的依據。

參考文獻

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作者：劉瑞 單位：中國農業銀行審計局西安分局