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能源審計所需信息來源離不開公司財務的提供，但現行的會計信息的提供還停留在傳統的核算體系上，傳統的會計體系由于只能提供相應用貨幣反映的信息，不能提供相應的實物量指標，而公司環(huán)境核算系統（ceas）則能滿足這些條件，并能為能源審計提供其所需的信息資料。

能源審計與CEAS

對一個公司而言，能源審計是根據國家有關能源法規(guī)和相關標準，按照規(guī)定的程序和方法，對企業(yè)能源的物化消耗過程通過財務會計信息加以反映，在對能源利用狀況進行審計、診斷和分析的同時，對環(huán)境效果進行監(jiān)測和評價，從而尋求耗能效益的最大化。由此可以看出，能源審計包括兩個環(huán)節(jié)：節(jié)能監(jiān)測與審計。能源審計依據的國家有關能源法規(guī)是指《中華人民共和國節(jié)約能源法》中規(guī)定的有關條款：“國家對重點用能單位要加強節(jié)能管理，各級節(jié)能管理部門應當組織有關部門對重點用能單位的能源利用狀況進行監(jiān)督檢查，可以委托具有檢驗測試資格的單位，進行節(jié)能的檢驗測試”。除此，國家有關部門和地方的節(jié)能法規(guī)也是能源審計得以展開的法律法規(guī)。公司環(huán)境核算系統（CEAS）提供公司日常商業(yè)活動的年度環(huán)境影響的綜合評估系統，是控制經濟對自然環(huán)境影響的一種工具，有助于更高質量的生活。這個核算系統正適合解決當今世界所爭論的焦點問題：氣候變化。《聯合國氣候變化框架條約》這一國際性法律文件為公司環(huán)境核算系統（CEAS）的建立提供了良好的條件和契機。當今世界由于過多的能源消耗造成了環(huán)境的嚴重污染，過度地消耗化石能源這一不可再生資源而追求過高的經濟增長勢必對氣候的變化產生嚴重的影響。傳統的核算系統由于是建立在經濟利益上而沒有考慮相應的社會責任，從而顯得公司不愿意承擔由于自己的產出而不考慮由此造成的社會責任。“選擇一個局部的、非貨幣的并且以產出為導向的方法，這個方法只處理公司的日常活動對自然環(huán)境的影響并且用非貨幣單位度量這些影響，通過將其自身局限于許多與公司社會責任相關的問題中的一個，將這個方法選作公司核算系統（CEAS）是合適的。”公司傳統的核算理論和方法體系的建立是以市場環(huán)境下的交易為前提的，其核算動機及追求的目標是利潤最大化，為了達到這一目的將外部不經濟轉嫁給社會，其社會成本的不計量不能體現為完整的會計核算體系，表現出只是形式上的沒有具體實質性的社會責任信息，社會責任的具體體現沒有成為人類的共識。通過公司環(huán)境核算系統（CEAS）的建立，公司責任和社會責任可以統一在同一系統下，貨幣與實物量同時計量反映，從而打破傳統的會計核算框架體系，成為更加有效地衡量公司經濟活動以及在這一前提下對環(huán)境的影響程度的國際趨同的核算系統。

能源審計的支撐：財務會計信息

在能源審計的內容中，涉及相關財務信息的項目包括：1.能源管理概況中的能源管理、采購、出入庫制度等；2.用能概況及能源流程中的各種能源使用狀況、管理使用流程等；3.能源計量及統計狀況中的計量器具配備情況；4.能源消費指標的計算分析中分品種能源消耗、分攤指標計算等；5.能源成本指標計算分析；6.產品綜合能耗和產品能耗指標計算分析；7.主要用能設備的運行效率計算分析；8.節(jié)能量計算和評審節(jié)能技改項目的財務和經濟分析。在上述能源審計內容中，每項內容幾乎都涉及財務會計信息，如我們通常熟知的原材料出入庫的核算與管理、生產過程中原材料、動力費用等的耗用情況、固定資產及低值易耗品等的購入及使用情況、消耗的各種直接及間接材料和動力費用等在各種產品中的分配、消耗的能源材料占總成本的比重、機器設備的使用效率、能源消耗量的效率分析以及財務會計通常采用的經濟分析方法等。從表面層次上看能源審計與財務會計相差甚遠，但兩者之間有其本質的內在聯系，鏈接兩者之間的鏈條就是兩者之間信息的供求關系，能源審計需要會計提供耗費能源的所有資料，財務會計為能源審計供給真實客觀的信息。這里的供求關系也需要一個平衡，如果供不應求對能源審計產生的影響是巨大的，那么信息的失真是能源審計難以容忍和接受的。從能源審計與財務會計信息的關系可以看出，財務會計信息是能源審計得以順利展開的前提保證，而能源審計則是對財務會計信息加工整理的必然結果。會計核算的準確與否決定著能源審計的成敗，能源審計的準確有效對財務會計信息的提供提出了更高的要求。能源審計與財務會計兩者是相輔相成密不可分的，能源審計是目的，財務會計是基礎。

對會計核算方法的影響：環(huán)境因素

縱觀各國會計發(fā)展歷程，政治因素、經濟因素、法律制度因素和文化因素等都對會計變革和發(fā)展產生影響。《聯合國氣候變化框架條約》這一國際性法律文件預示著已經將低碳經濟上升到了政治的高度，這必將引起各國經濟發(fā)展模式的相應改變，對二氧化碳的排放備受各國政府高度重視，中國政府已向世界承諾：2020年單位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%～45%。2006年我國財政部頒布了1項會計準則、38項具體準則以及相關應用指南，到2011年，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則已實現持續(xù)全面趨同。這標志著我國會計準則和會計實務與世界接軌，實現了國際化下的標準化。當今的信息技術無孔不入，滲透到世界的每一個角落，財務會計首當其沖，對會計信息的質量要求越來越高，會計信息只有體現綜合性的特點才能適應時代的需求。這一特點要求企業(yè)不僅要提供用貨幣作為計量單位的會計信息，更要求企業(yè)提供信息使用者需要的其他計量單位的會計信息來滿足其需要，這必然產生計量手段的變化：貨幣計量手段向綜合計量手段的轉變。當今社會自然科學與社會科學相互滲透與融合，控制論、協同論、系統論和管理學等學科對會計學產生了巨大沖擊與影響，財務會計提供的會計信息必將發(fā)生顯著變化，傳統會計那種單純依靠事后記賬、算賬、報賬，不能提供前瞻性的信息，僅以提供歷史信息作為主要賬務處理、分析方法的一門單純的學科已經不適應時代的變遷，傳統會計具有的核算和監(jiān)督兩大職能已不能充分體現現代會計應具有的特征，預測、計劃、核算、控制、監(jiān)督、分析和考核更能代表飛速發(fā)展的經濟社會對會計的本質要求，會計學科越來越凸顯出來的綜合性特征被現實所接納而迸發(fā)出極強的生命力。隨著環(huán)境問題的提出，聯合國建立了綜合環(huán)境與經濟核算系統（SEEA；1993a）“，它利用物質平衡的方法展示了經濟與環(huán)境之間一整套的相互作用。”相應地在宏觀層面上，歐洲、美國及韓國等國家和地區(qū)均建立了類似的核算體系。在微觀層面，一些國家提出并建立了公司環(huán)境核算系統（CEAS），該系統作為反映日常經濟活動年度環(huán)境影響的綜合評價系統，控制經濟活動對經濟的影響。它突破了傳統會計核算的局限性，在傳統核算采用的貨幣計量方法的基礎上，引入了數量單位這一計量方法反映環(huán)境對經濟的影響，是對傳統會計理論和方法的充實、完善和提高，這一適應環(huán)境因素的新興的會計核算領域將更大范圍、更高層次地發(fā)揮會計應有的作用，更能體現會計發(fā)展的方向。

傳統核算的愿景CEAS

傳統的會計核算方法立足于公司本身的經濟利益，為社會公眾所提供的經濟信息是以自身的利益為出發(fā)點，按照信息需求者的不同偏好，按照會計法規(guī)以及會計準則等的要求來反映其財務狀況和經營成果的信息，這一信息只能反映出公司資金運動的結果和經營成果。難以避免的是，幣值是否穩(wěn)定和市場周期的變化等客觀因素將對會計信息的提供或多或少有所影響，波及公司的盈利水平和資產負債的變化，這些變化主要表現在貨幣層面上，但實物量不會受其影響，用貨幣反映出來的信息極容易被主客觀因素所制約，用貨幣反映出來的會計信息雖然能使社會公眾習慣地加以接受，但常容易被“粉飾”。“公司環(huán)境核算系統：對抗環(huán)境質量退化的一種管理工具”。這種核算系統體現了對傳統的核算方法的一種演變，這種演變也像會計核算原則一樣具有重要性。公司環(huán)境核算系統是在傳統的會計核算體系下，由只有貨幣表現的會計信息這一單一模式擴展到貨幣與實物（數量）同時為社會公眾提供有用信息的綜合模式。這種綜合反映公司經營狀況即經營環(huán)境的模式，不僅能充分體現公司的財務狀況及經營效果，更能表現出公司的社會責任感，耗用社會資源的狀況以及對環(huán)境的影響。從經濟學的角度看，公司環(huán)境核算系統為有效解決公司的外部性問題提供了可以借鑒的一種有效方法。CEAS是在傳統的會計核算基礎上，依據投入與產出的相互關系，對公司在生產和提供勞務的過程中所消耗的能源，從其投入（如原材料等）到產出過程中所形成的廢棄物、污水、二氧化碳等對環(huán)境的消耗與影響，專門設置相應的用數量計量的賬戶加以計量和反映。尤其對不可再生資源的消耗，用這樣一個賬戶加以計量和反映更能體現一個組織的盈利能力的強弱、經營期間的長短、經營效果的好壞、管理水平的高低、外部是否經濟以及對外部不經濟的社會責任。

基于CEAS的能源審計

能源審計貫穿于企業(yè)的整個生產過程，即從投入到產出的產品生產過程無不體現能源審計的痕跡。但其有一個前提條件，就是產品生產是以能源消耗為前提的。能源審計的一些核定方法中，絕大部分所需信息都需要財會部門予以提供：如能源審計產品產量的核定所需信息與企業(yè)產品的完工入庫以及未完工產品的完工程度緊密相連，也可以說能源耗費與企業(yè)生產費用在完工產品與在產品之間的分配是密不可分的；能源消耗數據核定中要求既要考慮直接的能源消耗，還要考慮相關間接能源消耗對產品生產的影響，如不構成產品成本的管理、銷售等非生產部門的能源消耗以及委托加工產品過程中的能源消耗；能源價格與成本的核定方法中，所需要的價格按實際成本確定，如有不同的價格時以加權平均單價確定，完全依據的是會計的核算方法；在企業(yè)能源消耗技術經濟指標平均分析方法中，不僅要計算產品總能耗，還要計算產品的單位能耗，與企業(yè)成本核算中產品總成本與產品單位成本的確定方法一致，其中包括產品直接和間接對能源的耗費；在企業(yè)能源利用狀況的評價中，要對所耗的所有能源，包括熱、電、水、油等分別根據會計成本核算中的各種費用分配表所提供的資料進行分析評價，其中一項重要內容是至關重要的—環(huán)境效益評價，這一點正與公司環(huán)境核算系統中的環(huán)境核算緊密聯系起來。公司的財務會計核算與環(huán)境效益核算的緊密結合就是公司環(huán)境核算系統所要反映的內容，這無疑表現出能源審計所依賴的信息來源應該是這一通過在傳統核算體系的基礎上拓展了的環(huán)境核算系統。能源審計包括三個層次，即耗能—耗能對象—產出效率，這同傳統的會計成本核算十分相似：材料等費用的消耗—成本計算對象—產品（成本的高低是效率的反映了）。從這一點上看能源審計貫穿于企業(yè)成本核算的全過程。有所區(qū)別的是，企業(yè)發(fā)生的所有能耗都屬于能源審計的內容，包括生產耗用和非生產耗用的能源消耗；而會計核算則按費用的歸屬對象分別計入了產品成本和期間費用。但其相同點表現在：能源消耗在成本費用分配表中均得以反映，包括貨幣和實物量的信息，這一點反映了能源審計對成本核算信息的依存度。這些內容表現出能源審計是建立在傳統的會計核算基礎之上的特點。不論從投入到產出還是從購入到最終使用形成有效能源，生產對環(huán)境終將產生影響，它的具體表現形式就是排放和廢棄物。排放和廢棄物在產品生產的各個環(huán)節(jié)均存在，能源審計要評價生產對環(huán)境產生的影響，在目前狀況下需要依靠企業(yè)各個部門提供的有用信息。CEAS這一環(huán)境核算系統由于提供的是貨幣和實物量等綜合性信息，用貨幣的形式反映企業(yè)的經濟效益，用非貨幣即數量的形式反映企業(yè)對環(huán)境的影響，基本可以滿足能源審計所需要的財務方面的信息，相對減少了能源審計的工作量，降低了能源審計成本。能源審計可以依據CEAS所提供的貨幣和實物量等綜合性信息稍作加工整理，結合其他非財務會計信息就可以完成審計工作，對公司作出真實有效的能源審計結論。如果CEAS的建立可以改變能源審計目前信息搜集比較分散的缺陷的話，建立公司環(huán)境核算系統更重要的意義在于其全球的趨同：反映企業(yè)的雙重責任———經濟效益和社會效益。在人類日益關注環(huán)境保護追求生存質量的時候，社會責任感的增強對提升企業(yè)的公眾形象至關重要，達成共識更能反映出一個國家走低碳經濟之路的決心和措施。

結語

能源審計需要大量的財務會計信息，這一信息需求主要表現在兩個方面，一是貨幣量指標；二是實物量指標。而傳統的會計信息還不具有這一特性，對外提供的會計信息只是用貨幣量表現出來的，相關的實物量信息需要查閱相關賬簿才可獲得。當然，這是在會計資料健全的情況下才能獲得的，現實情況往往達不到如此理想的狀態(tài)，當一個企業(yè)會計核算制度不健全，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)難以達到要求時，企業(yè)很難為能源審計提供完整的財務會計信息。而CEAS則是對傳統核算方法的升級，是在傳統核算方法提供貨幣量指標的同時，考慮對環(huán)境的影響而增加實物量指標，充分體現出企業(yè)的雙重責任。由于CEAS這一升級版的特點，不僅能適合能源審計對財務會計信息的需求，更能充分體現環(huán)境保護理念在公司核算中的地位和作用。在國際接軌的低碳經濟環(huán)境下實現CEAS國際趨同是歷史的必然。（本文作者：張建國、邊國慧、孫龍杰單位：陜西能源職業(yè)技術學院、陜西國際商貿學院、西安科技大學高新學院）