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影響內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的因素分析

從當前的內(nèi)審工作實踐來看，經(jīng)濟責任審計存在著作用不突出、效果不明顯等問題，究其原因，無外乎人、體制和機制等因素，具體表現(xiàn)有以下幾方面：

1．理解與認識不夠，無法體現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計特性。盡管與財務收支、內(nèi)控等審計類型相比，經(jīng)濟責任審計的方法、程序區(qū)別不大，但是在審計內(nèi)容、審計范圍和審計評價上還是存在不小差異。實務工作中，審計人員因?qū)ω攧帐罩徲嫛榜{輕就熟”，往往會習慣性地將經(jīng)濟責任審計按傳統(tǒng)套路實施，由于概念不準、目的不清、能力不足造成審計思路錯誤，最終形成的報告，多以詳舉例外事項和財務評價為主，篇尾再稍加點綴“述職政績”，即算完成“大作”，本應重點關注或體現(xiàn)審計對象履職管理思路、決策成效等“軟指標”，卻常常因“行業(yè)不熟、宏觀意識不強”而被忽視掉，致使審計證據(jù)不充分，審計發(fā)現(xiàn)淺嘗輒止，審計評價流于形式，審計結(jié)論與實際出現(xiàn)偏差，進而誤導報告使用者，或是招致被審計對象不滿，甚至回擊。

2．審計人員自身素質(zhì)無法勝任內(nèi)審工作要求，執(zhí)業(yè)能力不足。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，政策性強，受關注度高，需要審計人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務能力，不僅要熟悉財務知識，還應掌握宏觀經(jīng)濟管理知識，精通政策法規(guī)，具備良好的口頭和書面表達，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內(nèi)審人員由于業(yè)務素質(zhì)不過關、綜合能力差，對問題定性把握不準，經(jīng)常出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計結(jié)果。這些事由的存在，一定程度上損害了經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性、嚴肅性，也使審計隊伍的公眾形象暗淡許多。

3．現(xiàn)實中經(jīng)濟責任審計的滯后性，注定讓審計實效“打折扣”。企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計多是因?qū)脻M、調(diào)動、免職等情況下在離任時進行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計”，極易使審計陷入被動，甚至尷尬。主要表現(xiàn)在：第一，查出的問題，因離任者已經(jīng)調(diào)離，與原單位沒有了經(jīng)濟關系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責任的因顧及到其已調(diào)離或提升，往往不置可否，使審計變成了走過場。因人事體制慣性加大了審計工作的負擔和難度，使其無法施展拳腳，直接限制或影響了經(jīng)濟責任審計發(fā)揮應有作用。

4．經(jīng)濟責任界定難，評價難度大。根據(jù)目前管理現(xiàn)狀，任何一級的領導干部都未界定其職責范圍、管理目標和應負責任的界限，導致評價無充分依據(jù)，責任很難確認。對于大多數(shù)的審計事項，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當造成的重大損失的定性多靠審計人員的職業(yè)主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機制不順導致外界質(zhì)疑經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量外，其他均與“人”相關，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業(yè)素質(zhì)等原因?qū)е聦徲嬞|(zhì)量偏低的，與審計人員的工作態(tài)度和責任心有很大關系。作為內(nèi)部純業(yè)務機構(gòu)，內(nèi)審部門既無干部任免權(quán)，亦無處理處罰權(quán)，有的僅是披露與建議，因而審計人員的能力與素質(zhì)問題應當擺在首位去解決。唯有當審計質(zhì)量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計才能在企業(yè)管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監(jiān)督上不可或缺的一環(huán)。

提高內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的思路與對策

經(jīng)濟責任審計與其他審計類型最大的不同在于對企業(yè)領導干部任職情況的監(jiān)督和評價，既然主題是監(jiān)督，那么審計的出發(fā)點必然落在任期內(nèi)的決策是否有效、管理是否規(guī)范上，最終得出經(jīng)濟責任是否能夠解除的結(jié)論。要提升審計質(zhì)量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質(zhì)量瓶頸的最佳對策：

1．謀劃全局，充分做好審前準備。必須重視審前調(diào)研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計單位所在行業(yè)背景、業(yè)務特性，避免出現(xiàn)說“外行話”的尷尬；重視審計方案的作用，要圍繞經(jīng)濟責任來合理確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標等，打破傳統(tǒng)審計的部門分割，切實調(diào)配人員，在審計方法上進行創(chuàng)新和改進；要善于與干部管理、紀檢監(jiān)察、財務計劃等職能部門進行有效溝通，提前掌握被審計對象的資料信息、舉報材料和其他相關情況，降低重大漏審風險。

2．注重細節(jié)，抓好審計基礎工作。現(xiàn)場工作是審計質(zhì)量的重中之重，必須嚴格從精細入手，嚴格按照內(nèi)審規(guī)范和程序來操作。編制審計底稿時，要做到事實清楚，要素齊全，定性準確，描述含糊不清，或有疑義的，堅決要通過底稿復核程序予以完善；審計報告環(huán)節(jié)，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報告核心主題，要按照審計發(fā)現(xiàn)的責任劃分來組織素材；要堅持客觀公正，報告字句要經(jīng)得起推敲，既要實事求是披露問題，又要真實全面反映責任人功績；要加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，從體制、機制、制度層面提出完善干部監(jiān)督管理制度和企業(yè)管理的建議，提高審計成果的利用層次。

3．以責任為導向，突出審計重點和主題。如果審計流程從責任取證開始，以責任評價結(jié)束，審計結(jié)果將更加具有針對性。以責任為導向，就是以界定、評價責任為重點，在確定的責任評價目標下，決定審計測試與程度與范圍，即審什么評價什么，審到什么程度就評價到什么程度，避免說過頭話，既要有所作為，又要有效克服審計包打天下的傾向。從責任人履職行為、“三重一大”決策程序、企業(yè)經(jīng)營績效、未來可持續(xù)發(fā)展、廉政建設等方面開展審查，將審計工作的重點落在責任評價上，分清不同的責任界限。

4．加強審計結(jié)果運用，使質(zhì)量轉(zhuǎn)化為“效益”。經(jīng)濟責任審計能否扎實有效地開展并不斷取得創(chuàng)新發(fā)展，關鍵在于對審計結(jié)果的正確應用。要提高審計建議質(zhì)量，提出客觀公正、有參考價值、切實可行、便于操作應用的審計建議。

5．以培訓為抓手，提高內(nèi)審專業(yè)化水平。要提高進入內(nèi)審隊伍的“門檻”，豐富優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷提高內(nèi)審隊伍的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，提高專業(yè)化水平，不斷提升內(nèi)審工作的整體質(zhì)量，以適應經(jīng)濟責任審計工作發(fā)展的需要。（本文作者：魏雪蘋、張云志單位：中國石油經(jīng)濟技術(shù)研究院）