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第一篇

一、影響建設項目審計質量的因素分析

(一)建設項目審計人員綜合素質的優劣

建設項目審計人員的綜合素質是否符合標準這是保證建設項目審計的最重要的前提之一。審計人員的素質要求的比較綜合，不僅僅需要審計業務方面的高素質，同時也需要有一定的政治修養，還需要有很好的心理素質。擁有很好的政治素養就可以在項目審計的同時保持為人民服務的心態，而不會徇私枉法做不客觀的判斷，這樣才能保障審計的質量；而審計人員的素質只有達到一定標準才可以準確無誤的掌握和判斷信息的準確度，這樣做出的審計判斷和建設項目審計評價才是又客觀又準確的。

(二)建設項目審計的管理制度

一個建設項目的管理模式有很多種，不同項目的管理者和管理模式是千變萬化的。如果建設項目的管理模式非常有效、有力度，那么就可以以此為很好的基礎，實施期建設項目審計工作的時候就會事半功倍。這就需要建設項目有規范的管理模式和管理規章制度。如果建設項目的管理模式不是依據明確的規章制度以及管理規范的話，建設項目審計工作的優良就無法依據規范的管理制度來規范和管理

1。在建設項目審計的工作過程中還要重視的一個因素就是對審計人員的約束機制和激勵機制相結合創新式管理機制。對于不同業績不同貢獻的審計工作人員應予以獎懲分明的管理和約束機制，這樣才能激發審計人員不斷追求上進和業績突出的斗志，同時也能夠對審計人員在審計過程中的熱情起到決定作用，從而從根本上加以解決審計人員的管理問題。在建設項目的內部也要進行內部控制管理，這樣對項目內部的行政和管理也有一些制約，不會讓項目在管理過程中由于不夠獨立而產生舞弊現象，以免在審計中對審計質量也產生消極的影響。

(三)建設項目審計實施準備工作

建設項目審計實施的準備工作會非常影響審計的質量，這個建設項目審計工作能否實施的很完整，可以說實施前期的準備工作起了很大的決定性意義。在確定了要審計的建設項目以后,因為針對該審計項目的一些背景狀況以及制度是否完整、是不是遵守了法律法規等狀況缺少準確的調查以及分析,就容易將審計方案編制的不嚴密、不全面或重點不突出,導致漏審。

二、提高建設項目審計質量的措施

(一)做好審計的準備工作

做好審計的準備工作是提高建設項目審計工作效率的重要途徑。做好審計前的準備工作,就應該做到從實際出發、全面考慮的設計科學有效的審計方案。建設項目審計前的準備越充分，審計工作的實施就會越準確和順利。否則,就會偏離審計方向,對被審計單位情況了解不清楚或收集文件不到位在一定范圍內就會產生阻力,或延誤審計的時間和準確度。

(二)選用符合的審計方法

選用符合的審計方法能夠很大程度的幫助加大建設項目的審計效率。選擇恰當的建設項目審計方法應該從建設項目的實際情況出發,根據合適的審計目的來因地制宜地選擇和規劃。不同的建設項目應該采用不同的審計方法。如果不適當的選擇符合具體情況的審計方法，不能只是像傳統方法那樣僅僅查詳細的檔案而忽略重視重要地方，否則就將無法找到重點進行重點審計，最終可能對建設項目審計的質量有消極影響。

(三)增強審計人員的綜合素質以及職業道德修養

提高審計人員的綜合素質建設項目審計管理的重要內容。審計人員的綜合素質以及職業道德修養如果不夠達到標準的話，也許就將使得審計方法選取不當以及根據主觀判斷不準等影響審計質量的很多情況。如果發生這種情況就會降低審計的質量,與此同時也會對審計效率產生負面影響。因此必須增強審計人員的審計業務以及心理等各方面綜合素質,需要進行定期的培訓，這樣在審計時,審計人員就會容易進入角色,準確識別。

(四)持續、適當的進行建設項目審計監督

提高建設項目審計質量很有效的途徑為在項目的建設過程中持續、適當的進行審計工作。由于審計工作需要的過程是不能間斷的，因而計劃好審計的內容后就需要從頭至尾對建設項目不間斷的進行審計工作，并且在該建設項目的會議上的任何修改都應該得到審計監督人員的批準。

作者：周濤單位：國防科工局協作配套中心

第二篇

一、內審組織模式必須與企業組織模式相匹配

（一）專業化企業集團的內審模式

對于專業化的企業集團公司，由于其內部的運作過程呈流程化，其任何一家下屬的配套公司都是其業務流程中的重要環節。因此，從企業的組織架構上來看，專業化的企業集團的內部組織模式屬于致密型的組織架構，那么，與之相應的針對這樣的專業化企業集團的內審模式也必須實行致密式的環環緊扣的內審模式，并與其業務流程相匹配。只有與企業的業務流程相匹配的內審模式，才能在企業的流程化業務中發揮相適應的連續審計作用。針對各下屬公司內審的流程化審計過程，審計工作不但可以在縱向的脈絡上著眼全局，也能對可能出現的問題有著清晰的審計走向，而且，由于各下屬公司的情況在某些方面具有相似性，這就使審計工作可以產生審計過程的橫向聯系。同時，由于審計的縱橫向的聯系性使審計工作還可以在操作中發現企業運營的關鍵問題與企業可能存在的致命弱點，這對企業未來的可持續發展起著舉足輕重的作用。

（二）綜合性跨行業企業集團的內審模式

我國某些大型國有企業，其下屬的集團公司之中也不乏集團公司，而且這些大型的國有企業的行業類型形形色色，經營范圍更是五花八門，在管理上與經營上并不具有流程性與業務相關性等特點。這類企業涉及的行業有的多達十數種，有的大型國有企業其管理層級高達四、五級，常常是集團公司下屬的企業仍然為集團公司，這些錯綜復雜的母公司與子公司之間，既有母子公司之間的上下聯系，又有母子公司之間的拆分與合并，同時，這些公司之間也存在著較為明確的分工與側重。針對這樣的綜合性跨行業的企業集團，必須建立與其組織模式相匹配的內部審計模式，以切實提高內審的效果與質量。對于較為大型的綜合性跨行業的集團化國有企業，必須在董事會下設審計委員會，由審計委員會直接領導企業的內部審計工作。企業的各個集團公司內部必須設置獨立于各集團公司的內部審計機構，內審機構歸董事會及其下屬的審計委員會直接領導，與整個集團的高管層不產生交叉的管理與領導關系。只有這樣，才能真正發揮出審計工作在內部風險控制、內部規范控制等方面的作用。審計委員會必須精挑細選精干力量形成最高一級的審計組織模式以與企業的組織模式相匹配。其下的各級審計組織必須保證其審計人員的配備，由最高一級的審計委員會直接負責整個集團的內審工作，對整個集團的內審工作進行自上而下的規劃、組織、指揮、控制、協調，使得內審機構成為集團企業保證內部經營機制健全化、內部經營風險最小化的必要的組織機構。

我國的大型集團化企業也應借鑒國外大型集團化企業的審計模式，既有審計企業內部控制方面的審計，又有審計這些審計工作的審計，使得企業之中的權利互相制衡，只有這樣才能將企業的風險降到最低點。提醒大型企業審計部門的是，越是大型企業的各個集團公司分部門的領導者們，越是容易出現較大問題。因此，審計委員會必須將目光盯緊各集團公司的二級領導者，對這些領導者在其任期的經濟責任實行定期的嚴格審計與突擊審計，以求盡早發現可能存在的危及企業根基的重大風險。這種重大風險對于大型企業而言，有時可能是致命的。我國目前幾乎所有的三級及其以下的公司內部不再設置由整個集團直屬的審計部門，因此，在實際的審計工作過程中更應該對這些未常設審計部門的公司進行定期與不定期的審計，對于其相關的經濟活動、資金的管理與使用情況以及固定資產情況、經濟管理與效益狀況進行充分的審計，將可能存在的問題一一理清，將可能存在的風險一一排除。在實際的針對大型集團公司的審計過程中我們發現，建立起與其組織模式相匹配的審計模式不但可以高屋建瓴地形成自上而下的審計控制機制，而且還可以利用完備的審計模式形成縝密的國有企業審計網絡。

二、建立符合使用者需求的動態的全面審計質量控制體系

內部審計報告為企業管理者所提供的是高級的決策依據，因此內部審計報告必須是符合其使用者內在需求的全面反映企業動態的具有較高質量的審計報告。形成這樣一份報告不僅需要從使用者的角度出發，契合使用者的實際需求，而且還要帶有清晰的審計目的、科學的審計立項、完備的審計資源、切實可行的審計預案、邏輯嚴密的審計實施、無可辯駁的審計證據、盡善盡美的審計流程、詳實入微的審計底稿、簡明扼要的文字表述等要素。

（一）督導是集團總部的審計委員會的重要職責，只有建立定期與不定期的督導制度與相應的檢查工作，下屬單位的審計工作才能更好地得以展開。對于審計工作還必須實行質量檢查制度，只有這樣才能清楚地了解下屬單位的審計工作質量情況。必須要求下屬單位的審計部門每周制訂審計工作計劃，以促進與保持下屬審計工作的經常性。月度、季度與年度還要要求下屬審計部門報送其審計工作計劃與總結，以評價其具體的審計實施情況。

（二）根據報告使用者的不同要求及關注點，采取不同的審計方法。例如：開展某個二級公司經營者離任審計，該二級公司下屬單位也有幾十家，此時，如果采取賬項審計模式，一頭扎進龐大的賬務系統中，工作效率難免低下。審計應從該公司的內控制度建設及執行情況入手，關注其重大事項，同時借助于外部審計的相關結果，確定合理的重要性水平，采取抽樣審計等方法。國有企業審計不但要針對財務與運營進行審計，還要對其規章的執行進行深入細致的審計工作。

三、內部審計人員隊伍是完美的審計工作的核心

審計工作的核心與其執行者是審計人員，審計工作離不開審計人員的執行與實施。內部審計與控制管理的各個層面都需要審計工作人員最終達成。隨著世界經濟一體化及我國市場經濟的不斷深化，經濟領域的改革創新日新月異，由此也帶來了內部審計的理論研究和實務操作的迅猛發展。審計質量是審計工作的生命，作為一名內部審計人員，如果不善于學習，不能及時地隨著周圍環境的變化改變工作思路，就無法適應瞬息萬變的市場經濟的要求，做好自己的審計工作。市場經濟需要的審計人員隊伍應該是一支學習型的團隊，具有卓越的學習能力，能夠不斷地學習吸收工作所需的包括財務、法律、計算機及各種專業知識。

四、結束語

國有企業的內部審計工作必須著重抓審前、審中和審后的系列管理工作，同時進行審前調查，制定切實可行的審計實施方案，強化審計實施過程管理，優化審計報告編制，做好后續審計，建立審計質量評價制度以及責任追究制度等。只有在國有企業集團內部形成統攬全局的、獨立的、高效的審計委員會才能保證企業基業長青，才能將危及企業經營安全的危險因素消弭于無形。

作者：麥文娟單位：佛山市南海區聯華資產經營管理有限公司

第三篇

一、鐵路系統內部審計方面存在的主要問題

盡管近年來鐵路系統開始重視內部審計工作，在內部審計質量提升方面下了很大的工夫，但是客觀地講，我國鐵路系統內部審計方面，仍然存在諸多的問題，主要體現在以下幾點。

1.1對內部審計重視程度不夠

思想決定行動，內部審計質量水平的提升，首先要從思想上提高認識。然而，在實踐中，我國鐵路系統普遍存在對內部審計思想不夠重視的問題。從個人方面來看，鐵路系統個別單位和部門，高層領導思想不夠重視，有的領導甚至認為內部審計不但不會給單位帶來益處，反而會影響和制約單位運轉，特別是會影響到領導的權力運行，所以，不愿意建立完善的內部審計體系，一些審計工作都是應付了事，不是真抓真干。

1.2內部審計流程不夠規范

內部審計要有一定的流程，審計工作人員按照流程進行規范操作，這就需要相關的單位結合自身實際，進行探索創新。在實踐中，鐵路系統的大部分單位還沒有建立適合自己的規范的內部審計流程。

1.3內審人員素質普遍不高

內部審計工作是一項專業性、技術性非常強的工作，它需要內審人員具備較強的專業知識和業務能力。但是，從實踐來看，由于鐵路系統對于內部審計工作不夠重視，對于內部審計人員的教育、培訓、鍛煉程度不夠，導致他們在業務能力水平方面存在較大的欠缺，特別是與外部審計人員相比，差距還非常大，這里所說的外部審計人員，主要是指會計事務所和審計機關的工作人員，他們由于得到系統的專業培訓和實踐鍛煉，工作能力自然很強。但是，鐵路系統的內部審計人員與外部審計人員相比，審計水平有所差距，需要制定切實有效的措施，不斷提升鐵路系統內部審計人員的能力及審計水平。

1.4內部審計缺乏風險控制

鐵路系統內部審計過程中，存在著大量的風險隱患和風險事件，這些風險要素如果控制不嚴，將會引發嚴重的審計風險。

1.5內部審計效果不理想

在實踐中，鐵路系統內部審計的結果并不理想，大部分的單位內部審計都很難發現問題，鐵路系統的貪污腐敗問題，都是通過舉報、投訴等外部力量發現的。同時，內部審計除了發現違法違紀之外，還有提高運營能力和贏利能力的作用，在這方面，鐵路系統的大部分單位還做得不夠好，特別是那些盈利性的市場主體單位，很難通過內部審計工作發現運營中存在的問題，并不斷提高運營效率和效益。

二、鐵路系統提升內部審計質量的必要性

2.1有利于保護國家財產

鐵路資源是國家資源，鐵路系統財產是國有財產，因此，提升鐵路系統內部審計質量工作，將有利于規避國有資產流失，盡最大可能地保護國有財產，從而維護國家的利益。

2.2有利于規范行業發展

行業能否規范健康發展，關鍵是要有一個好的行業發展環境。在實踐中，提升行業審計質量和水平，將會營造一個公平、公正、公開的行業環境，從而打造良好的行業競爭秩序，促進行業又好又快發展。

2.3有利于促進企業發展

鐵路系統之中，擁有大量相關的企業，這些企業一方面與鐵路運營有著業務往來和合作，另一方面，還參與市場競爭，顯然，如果鐵路系統風氣不正，不是靠企業實力進行競爭，而是靠關系、行賄獲得合同，那么，這些企業長此以往就會形成一種習慣思維，難以在市場競爭中站穩腳跟。從這個意義上講，提升鐵路系統內部審計質量，有利于促進企業健康發展。

三、提升鐵路系統內部審計質量的對策與建議

鐵路系統內部審計質量提升對于民眾、社會和國家都具有十分重要的意義，因此，建議系統考慮，整體把握，全面提升鐵路系統內部審計質量水平，主要的措施包括以下幾個方面。

3.1切實提高思想認識

思想認識是鐵路系統內部審計質量提升的前提基礎，如果連思想上都引不起足夠的重視，那么很難出臺有效措施，促進內部審計質量提升。

3.1.1政府要高度重視。從實踐來看，以往政府有關部門更多的是重視經濟發展、社會和諧，而忽略了內部審計等有關規定和制度建設。因此，建議從政府層面上，特別是審計署等政府部門，思想上更加重視，制定更加完善和詳細的政策法規，以此規范鐵路系統的內部審計工作。

3.1.2系統內部要重視。實際上，從鐵道部來看，對于內部審計工作還是比較重視的，每年都出臺內部審計工作要點，明確鐵路內部審計工作的總體思路，并提出內部審計的重點工作。

3.1.3社會要高度關注。社會力量也是推動鐵路系統內部審計工作開展的重要力量，例如，媒體輿論可以發揮監督作用，共同監督鐵路系統開展內部審計工作。同時，社會民眾、行業協會、社會團體等，也可以發揮監督和促進作用，推動內部審計工作開展。

3.2轉變審計觀念和理念

內部審計的觀念和理念非常重要，如果沒有先進的理念，那么內部審計工作就會失去方向。以往，鐵路系統的內部審計都是以合規性審計為主，即審查鐵路系統各項操作是否符合法律和政策規定，然而，這種內部審計理念在計劃經濟時代比較適合。在市場經濟時代，已經與時代不相符合，必須建立一種新的內部審計理念。

3.3提高審計人員素質

對于鐵路系統內部審計工作而言，最關鍵的是引進培養一批高素質的審計人員隊伍，建議鐵路系統下一步努力做到以下幾點。

3.3.1引進優秀人才。可以說，針對當前鐵路系統內部審計人員不足的問題，最直接的解決辦法就是引進優秀的內部審計人員。以往，鐵路系統人才引進標準不統一，各個單位都是根據自身的實際確定選人標準，在一定程度上造成了系統的人才引進混亂。因此，下一步，建議整個鐵路系統制定統一的內部審計人員引進標準，明確內部審計人員的學歷、資歷、素質等條件和標準，確保引進適合的內部審計人員。

3.3.2合理使用人才。內部審計人才使用是關鍵，對于鐵路系統來講，要確保合理使用內部審計人員，就必須做到以下幾點:①明確崗位職責。沒有責任就沒有落實，因此，鐵路系統各單位要根據實際情況，明確內部審計崗位的具體職責，確保內部審計人員按照職責進行操作。②加強人員培訓。要正確使用人才，發揮內部審計人員的作用，就必須有針對性地進行培訓。③公平提拔人才。對于那些業務突出、能力較強的內部審計人員，要根據其作出的貢獻，提拔到適合的崗位上。

3.3.3科學留住人才。當前，國有壟斷性行業人才流失情況比較嚴重，鐵路系統也不例外，越是有能力、高素質的人才，越容易流失。因此，建議鐵路系統制定切實有效的措施，確保留住高素質的內部審計人才。

3.4明確內部審計重點

鐵路系統內部審計工作，必須結合行業特點，確定自己的審計重點，主要包括以下幾點。

3.4.1重點加強經營業績(財務收支)審計。對于鐵路系統來講，經營業績最為關鍵，必須以效益為工作成績衡量標準。因此，鐵路系統主要是開展對運輸企業經營業績審計，大力開展對鐵路局和專業運輸公司的經營業績審計，通過對年度經營結果的真實性和資產、負債、所有者權益完整性，重大經濟事項的合法、合規性及資金運用管理和資產安全性審計，評價鐵路運輸企業經營業績考核指標完成結果和資產管理質量情況。要對非運輸企業直屬專業化公司和區域性公司等資產較多、規模較大的企業實施審計。

3.4.2重點加大建設項目審計力度。建設項目是問題的多發區域，要按照“全覆蓋、無遺漏”和“分級負責、分階段重點實施和落實責任制”的要求，統籌安排審計資源，加強對鐵路大中型基建項目建設資金管理使用等情況的審計監督，保證項目在建設期內不留審計空白點。重點關注籌集的建設資金是否及時足額到位，是否存在風險，以及建設資金撥付是否合規等。

3.4.3重點加強鐵路領導人員經濟責任審計。在實踐過程中，人為因素是發生問題的關鍵核心，因此，必須加強對工作人員特別是領導者的審計工作。要結合鐵路實際情況，補充完善鐵路領導人員的經濟責任審計規定，要根據鐵道部對領導人員任期管理的要求，加大對鐵路領導人員任中經濟責任審計工作力度，將審計監督關口前移。

3.5規范內部審計流程

對于鐵路系統內部審計工作來講，規范的流程非常重要，可以科學引導審計人員的行為，引導內部審計工作向著正確的方向前進。因此，建議鐵路系統內部設計一套完整的內部審計規范流程，確定人財物的配置，制定內部審計標準要求，同時，建立完善獎勵、懲罰等相關的制度措施，確保鐵路系統內部審計工作規范高效運行。

四、結束語

鐵路系統內部審計工作非常重要，關系到國家、鐵路和群眾的切身利益。筆者主要分析了鐵路系統內部審計工作的主要問題和對策與建議。問題包括對內部審計重視程度不夠、內部審計流程不夠規范、內審人員素質不高、內部審計缺乏風險控制、內部審計效果不理想等，因此，建議下一步鐵路系統從思想上重視內部審計工作，轉變審計思想觀念，提高審計人員素質能力，明確內部審計工作重點，規范內部審計工作流程，重視審計技術手段運用，并注重審計結果反饋。只有這樣，鐵路系統的內部審計工作質量才能全面提升。

作者：趙春梅單位：呼和浩特鐵路局

第四篇

一、我國會計中介機構缺乏審計獨立性、真實性的主要原因分析

會計師事務所對上市公司的審計被稱作是獨立審計、民間審計。我國頒布的《中華人民共和國注冊會計師法》中明確規定：會計師事務所是依法設立并承辦注冊會計師業務的機構。注冊會計師執行業務，必須加入會計師事務所。這也就是我們常說的會計中介。會計機構進行審計時缺乏嚴重的獨立性，這主要是因為：

1、上市公司的治理結構還有待完善

雖然我國很早就成立了股份公司，上市公司每年都在增加，但是，很多上市公司的股權較為集中，有的還存在國有股東的缺位問題，股東大會也是流于形式。這種狀況下，對會計師事務所的聘任與解聘權都由上市公司的內部領導層來決定，也就是由被審計人決定的。面對這種嚴重不合理的公司治理結構，會計師事務所代表的并不是所有投資者的利益，而是那些大股東的利益和意見，尤其是對那些中小投資者而言更是無法代表他們的利益出具審計意見。此時原本是由受托人、注冊會計師、公司領導層三方構成的受托責任關系就轉變成只存在于公司領導層、注冊會計師之間的關系。因此，一旦當注冊會計師所出具的意見與公司管理層的意見相左時，就很有可能被解聘。而會計師事務所為了保住自己所占的市場份額和客戶，就只能降低審計的質量來迎合公司的管理者意見。

2、政府的原因導致審計缺乏獨立性和真實性

有的地方政府為了大力發展本地經濟，當地政府官員為了給自己增添政績，對當地的上市公司采取地方保護主義政策。而有的會計中介機構為了能夠借助政府的力量爭取到更多的客戶和業務，對于已上市的公司造假不聞不問視而不見，或是幫助那些即將上市的公司造假。甚至于有的政府通過書面文件、口頭通知、利益制裁等手段變相的指定個別會計中介機構來完成某一壟斷行業的審計業務，或者是站在政府的角度來干預會計中介機構的審計業務。可見，這種地方保護主義的行為極可能為貪污腐敗提供溫床。

3、會計中介機構的業務內容使得審計缺乏獨立性和真實性

隨著經濟體制改革的不斷發展，我國各行各業都發生了巨變，激烈的市場競爭給各行各業的發展帶來了較大的壓力。面對競爭日趨激烈的審計市場，各會計中介機構不得不另辟蹊徑，向著別的業務方向發展。這樣就形成了在同一會計師事務所中既有從事財務審計的業務，又存在著一些咨詢業務，這也給事務所帶來了不可避免的利益沖突。面對各種利益的誘惑，很多為客戶提供咨詢及服務的注冊會計師經常會忘記自己的角色地位，為客戶的管理決策提供自己的意見，并參與其中。而有的注冊會計師為了獲取豐厚的利潤，在對客戶進行審計業務時也會在審計意見方面作出一定的讓步，來滿足客戶的不合理要求。這些問題的存在嚴重影響著審計的獨立性和真實性。

4、會計中介機構不同的責任形式影響著審計的獨立性和真實性

會計師事務所有著不同的責任形式，責任的范圍也有很大的區別，因此在對待審計是采取的態度也就不同。我國的會計中介機構大部分是有限責任制的形式。所以，一旦出現由于審計質量的低劣而造成的審計失敗，注冊會計師所承擔的責任是十分有限的。這種形式在很大程度上注冊會計師的責任意識、風險意識下降，從而是審計缺乏真實性，審計質量更是難以保障。

二、會計中介機構審計質量提升的具體措施

1、不斷完善上市公司的治理結構

上市公司有效、健全的治理結構將直接決定著注冊會計師的審計質量，更能為注冊會計師提供一個良好的審計環境。目前，我國已針對國有股東缺位的問題成立了一個專門的國有資產管理部門，即國有資產監督管理委員會。該委員會的成立主要是為了監督上市公司經營者的經營管理行為，避免出現內部控制的現象。

2、不斷建立健全相關法律環境

針對會計師事務所存在的諸多問題，我國應迅速建立關于注冊會計師的民事賠償制度，加大審計師的違規成本，對于那些不負責任給上市公司和相關投資者、債權人帶來損失的應負擔民事賠償責任。這對提高會計中介機構的審計質量、防止作假行為的發生起著重要的作用。目前我國新的審計標準要求，在審計的過程中必須對從賬簿資料外尋找審計的證據加以重視，同時還要重視對客戶最基本層面的分析和把握，充分考慮客戶的財務反映的結果與整體經營活動結合起來進行全面考慮，這樣做得結果是降低了審計舞弊的風險。

3、實現審計師的定期輪崗

如果注冊會計師與被審計對象之間的委托關系存續過長，很有可能在二者之間形成一種“共謀”的關系。針對這種情況，我國可以借鑒國外的相關規定，定期對注冊會計師實行輪換制。我國于2002年頒布的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》中對此做出了規定，但是并未對輪換的最低時間作出明確規定。

4、加大對注冊會計師的監管力度

我國國務院財政部門以及各省、自治區、直轄市的人民政府財政部門必須依法加大對注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師協會的監督和指導。一方面，要對其進行業務監督。財政部門可以通過我國注冊會計師協會來監督會計師事務所對國家法律、行政法規、對工作及業務的規則遵守情況、以及對業務制度的執行情況。另一方面，要對違反工作規則、違反法律、違反行政法律的注冊會計師和會計師事務所加以處理。根據違法違紀情節的輕重分別給予警告、暫停職業、吊銷注冊會計師證書等處分。另外，財政部門必須根據注冊會計師的業務工作量等來制定收費標準，不僅避免舞弊行為的發生，還能激發注冊會計師的工作積極性。

5、注重注冊會計師的職業判斷能力的培訓

目前，很多人簡單的認為獨立審計準則就是一種工作的程序和方法，只要按照既定的準則，采取既定的方法開展工作就可以了。但是，實際上獨立審計準則的核心是對一種結果、一種標準的要求，而這種標準是通過一定的程序來實現的。這種程序的完成并不代表著已經達到了標準。簡單地說這種標準就是一種應盡的職業謹慎和職業關注。可見，對準則的遵守就是對注冊會計師的職業判斷，只有不斷加強對注冊會計師的職業訓練才能達到準則的要求。

三、結語

總之，會計中介機構的審計質量直接關系到上市公司信息的真實性、可靠性，面對日益激烈的市場競爭，上市公司、會計中介機構、政府部門必須共同努力才能達到審計質量的不斷提高。

作者：向紅瓊單位：烏蘇市財政局

第五篇

一、審計質量的影響因素

審計質量的好壞受審計主體、審計客體、審計環境等方面的影響。具體來講，審計主體方面包括審計人員的政治與職業道德意識、審計人員業務技術水平、內部審計組織的相對獨立性;審計客體方面包括公司治理結構問題的影響、企業財務狀況影響、內部控制制度的影響、信息的獲取與信息不對稱;審計環境方面包括審計體制影響、審計準則和法規、審計范圍受到限制的程度等等。

1.審計人員的政治與職業道德意識

內部審計人員的政治意識不強就會導致他們難以開展獨立客觀的監督和評價活動，做到公正、公平的審計。我國頒布的《中國內部審計準則》“一般準則”規定:內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。部分審計人員仍然缺乏基本的職業道德素質，為了謀取一己私利就以犧牲審計質量為代價，這無疑是影響審計質量的重要因素。

2.審計人員.業務技術水平

審計人員的業務技術水平是影響審計質量的關鍵因素。一方面，內部審計人員開展審計工作，必須具有較強的專業能力和高水平的職業判斷力，但是目前內部審計隊伍中存在專業素質不高、年齡結構不合理、知識結構不平衡狀況，這嚴重影響了審計的質量。另一方面，審計質量貫穿在整個審計過程中，需要內部審計人員，特別是擔任組長或主審的內審人員，在具備較高技術水平的同時，也要具備相應的管理能力，從而實現全過程質量控制。但目前內審人員往往重專業輕管理，重技術輕溝通，無法滿足審計質量對審計人員應該具有較高管理能力和溝通能力的職業要求。

3.內部審計的組織形式

目前企業內部審計機構的設置主要有以下幾種形式:一是一級審計、上審下、異體監督的組織形式，隸屬企業最高層領導或直接接受上級內部審計部門的垂直領導;二是多級設置機構、各自實施審計、同體監督的組織形式，接受本部門或本單位的領導;三是不單獨設置審計機構而是在企業內部其他職能部門設置審計崗、配備專職或兼職的審計員.多種組織形式的存在從不同程度上影響了審計的獨立性，從而影響審計質量。另外，從審計環境來講，企業內部控制的有效與否、企業財務狀況的好壞決定了審計人員對內部控制的依賴程度，直接影響審計業務操作過程中審計人員的職業判斷，進而影響審計結果的質量。

二、提高審計過程質量控制的途徑和方法

1.建立一級內部審計組織體系是保證審計質童的前提

按現代內部審計的理念，建立一級審計、上審下、異體監督的組織形式，隸屬企業最高層領導或直接接受上級內部審計部門的垂直領導的組織體系，更能保障內部審計的相對獨立性。一是在審計業務、審計經費、審計人員的使用、獎懲及經濟利益上不受被審計單位的制約，進而能夠最大限度的保證審計的獨立性;二是由于直接進人企業核心層，其審計結果更具有權威性;三是充分利用現有審計力量，可以充分整合審計資源，通過合理的分工、組織、指導、協調、交流、信息共享等工作，更能強化審計質量，提高審計效率。

2.建立健全審計管理制度是保證審計質量的基礎

通過制度規范行為，通過規范行為提高審計質量.結合企業的生產經營特點，制定符合企業實際的內部審計規章制度和操作標準，能夠有效提高審計質量，降低審計風險。主要應包括以下四個方面:一是建立審計基礎工作管理規定。如內部審計工作管理規定、內部審計文書標準化的規定、內部審計人員管理的規定、內部審計質量控制考核的規定等等。二是建立審計過程中審計質量方面的具體規定。如審計項目主審(組長)負責制、審計項目的立項及審批制度、審計項目風險評估及控制制度、審計方案、審計底稿、審計報告多級審核(理)制度、審計項目后續審計制度、審計業務與審計處罰相分離制度、重大審計事項集體討論或審計委員會決議制度、審計信息披露制度等。三是量化、細化審計質量指標體系及審計責任指標。如已審項目資產、負債差錯率、損益、經營成果的失真率、復審差錯率、違規違紀問題的漏審率、審計底稿合格率、審計意見采納率、審計決定的符合率等，通過這些指標來對審計質量進行量化考核。四是應建立審計質量監督檢查機制，主要包括內部檢查和外部檢查制度，內部檢查包括審計成員之間的互查。外部檢查主要包括上級審計部門的檢查，審計系統內互查，委托社會審計組織或其他部門的檢查;向被審計單位發放審計調查問卷，到被審計單位回訪等方式，接受被審計單位或人員的監督等等。通過內外檢查進行審計項目后評價，以促進審計人員提高審計質量水平。

3.加強審計項目的過程控制是保證審計質童的關健

審計項目過程質量控制是提高審計質量的主要內容或環節，主要包括審計項目計劃控制、審計實施方案編制的控制、審計實施過程中的審計記錄(底稿)控制、審計報告階段審計報告的質量控制、審計結果的反饋、整改與落實質量控制。

(1)審計項目計劃(立項)質量控制

審計部門在編制審計項目計劃時應充分開展審前調查，“協助管理、輔助決策”是現代審計發展的主要領域或發展空間，也是內部審計服務職能的客觀要求.應重點考慮領導關心、群眾熱心、單位操心的問題。突出重點單位、重點事項、重點環節，如主要的生產經營單位或部門、大型的投資項目、物資采購等.同時考慮審計力量、審計現有的技術水平和審計手段、審計時間和資金成本。好項目立項，為高質量的審計報告奠定了基礎。

(2)審計項目實施方案的質量控制

審計實施方案是指審計組為了能夠順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前對審計工作所作的計劃和安排。該環節的重點在于做出的審計方案要切實可行、重點突出。首先，在編制方案前審計人員應做好審前調查，充分了解被審計單位的基本情況，如:機構設置、經營目標、計劃管理、內控制度、財務會計核算辦法、生產技術流程、經營方針等方面的內容;收集相關法律、法規、規章和政策，與審計事項相關的重要會議記錄和文件及以往的審計檔案等資料;其次，要對相關業務流程、業務控制點的執行情況進行符合性測試，初步評估控制缺陷和高風險領域;第三，要開展審前培訓，必要時可以邀請專業人士對被審計行業有關知識進行講解。

(3)審計工作底稿的質量控制

審計工作底稿的形成過程就是審計人員實施審計過程的工作記錄，是記載審計事項真相、形成審計報告、出具審計結論的基礎性材料。審計工作底稿質量控制的就是審計業務過程控制。首先注重過程督導。主審人或審計組長在審計過程中要加強對審計人員的業務指導，檢查審計人員是否采用了適當的審計程序，及時指出審計過程中的不足，防范審計風險。其次，加強底稿復核.主審人(或組長)在進行審計底稿復核時，除對審計工作底稿的形式要件如:結構完整、要素齊全;內容真實完整、重點突出;繁簡得當、觀點明確;條理清楚、格式規范、手續完備等進行基礎復核外，還要重點復核審計證據是否可靠、充分，即審計證據是否與被審計事項有著明顯的、合乎邏輯的聯系;審計人員是否收集了足以證明問題實質的審計證據;審計結論是否正確、定性依據是否準確等等。

(4)審計報告的質量控制

審計報告是審計現場完成后審計結果的集中體現。審計報告往往存在面面俱到的現象，甚至將一些與審計無關的情況大篇羅列;對審計問題記流水賬，沒有合理歸類、主次不清;審計建議缺乏針對性和可操作性。為提高審計質量必須做到以下幾點。一是分類匯總.將審計底稿分為基本情況的底稿、管理類審計工作底稿、問題類工作底稿.問題類工作底稿再按問題的性質進一步分類匯總。二是分析提煉。即對已取得的審計資料進行從性質、金額兩方面分析提煉，有目的、有重點的取舍，去偽存真，去粗取精，去一般留重點。經過整理，研究分析，確定哪些資料納人審計報告。三是規范報告格式。科學設置審計評價內容;審計建議可設置為非必要要素，在確實沒有可行建議的情況下，可以不提;對于審計數據較多的審計報告，可以探索實行表格化，增強審計報告的直觀性，使審計報告的格式規范統一。四是加大項目審理力度。審理機構在對項目實行全面審理的前提下，要重點關注審計報告的質量，看重要問題是否在報告中反映，主要事實是否清楚，相關事實是否清楚，相關證據是否適當、充分，適用法律法規是否恰當，審計評價、定性、處理處罰意見是否恰當。既要把好法律政策關，又要把好文字關，必要時，審計機關文書管理部門也應參與對審計報告的把關。

4.加強審計隊伍的素質建設是保證

內部審計項目質量控制離不開人的因素，審計制度的建立、過程實施和執行都與審計人員的專業水平和職業操守密切相關，因此需要多方式多渠道地提高審計隊伍的素質。一是加強隊伍結構調整。要做到年齡結構合理、男女比例合理、專業結構合理，應選拔一些年富力強、精通生產、會經營管理、掌握計算機技術等方面的人才，充實到審計隊伍中來。二是加強隊伍交流機制。建立審計人員的定期交流、輪崗機制，保持審計隊伍的活力，調動審計人員的積極性。三是堅持多元化的培訓和學習。為了適應企業不斷發展對審計的要求，審計人員就要不斷更新知識，提高勝任審計工作的能力，堅持多元化的培訓和學習是實現這一目的的有效手段。培訓學習多元化包括形式上的多樣性、內容上的廣泛性，在培訓學習的形式上，堅持崗位學習、內部交流、個人自學、創建學習型團隊與組織培訓、外委外培、學歷教育相結合的原則。在培訓學習的內容上，堅持針對性和普遍性相結合的原則。如生產技術、經營管理、審計財會理論與案例、規章制度、計算機技術等。四是要強化審計人員職業操守.將審計人員的個人榮辱與企業文化深度結合，將審計人員團結協作、銳意進取、勇于創新、愛崗敬業的精神與營造國內領先、國際一流的內審隊伍的審計目標為宗旨相結合，加強審計人員的職業榮譽感，從而強化審計人員的自覺性和職業操守，為提高審計質量提供意識保障。

作者：孫艷李尚君單位：中原油田審計中心中國石油玉門油田

第六篇

一、內部審計質量的影響因素

審計質量是在一定的制度下，依據協議和契約使審計結果達到專業標準并滿足自身價值與實現社會價值需求的程度。內部審計質量的好壞是多種因素綜合作用的結果，涉及到內部審計環境、制度、審計人員、方法等，并貫穿于整個審計過程。

(一)內部審計環境。

影響內部審計質量重要環境因素之一是獨立性，獨立性是內部審計的靈魂。內部審計機構在組織中的地位對審計獨立性有重要影響。組織地位的高低一定程度決定了內部審計范圍的大小以及在實施內部審計活動和進行溝通結果時，內部審計是否受到外界干擾。內部審計機構只有隸屬于最高權力機構時其作用才能得到最大發揮，獨立性才能得到最好保證。被審計部門或單位對內部審計工作的支持與配合也是影響內部審計質量的重要因素。被審計單位能夠理解、支持審計工作，及時提供審計所需資料，加大整改力度，對于審計作用的發揮具有重要影響。另外，審計權限也是保障審計質量的重要因素，內部審計機構必須要有廣泛的活動范圍和一定的權力。內部審計人員應被賦予對相關審計資料(包括電子資料)的調閱權、復制權、詢問權、自主決定審計類型權、參加重要會議權、一定的處理權等。

(二)內審人員的素質。

內部審計人員是內部審計活動的直接參與者，因此內部審計人員的素質是影響內部審計質量的決定性因素。首先，審計人員應具有較高的職業道德素養，客觀、獨立、審慎的工作態度，對于發現的問題要實事求是的反映。其次，內審人員應具有較強的業務素質。審計人員不僅要懂財務知識，還要站在管理層、決策層的角度思考問題、查找問題，要具有戰略觀和全局觀。僅具有單一知識結構已不能滿足內部審計工作的需要，內部審計人員必須拓寬知識面，增強相關知識儲備。

(三)內部審計技術方法。

內部審計的發展是以其技術方法不斷完善與發展為標志的。正確的審計方法能夠迅速高效地獲取充分、可靠的審計證據，為得出客觀公正的審計結論打下堅實的基礎。隨著計算機技術的高速發展，經濟管理等活動已經進入了全面的無紙化時代。計算機輔助審計應運而生，為提高內部審計質量提供了技術支持。計算機輔助審計的使用不但為內審人員節省了時間，也簡化了審計取證和資料的整理過程，減輕了勞動強度，還拓展了審計空間，增強了審計監督力度，提高審計質量與效率。

(四)內部審計質量控制。

內部審計質量控制是保證內部審計質量的重要途徑，內部審計質量的優劣直接取決于內部審計控制是否得力。通過加強內部審計質量控制工作，對內部審計實施全面的質量控制，可以及時發現那些對內部審計質量不利的因素，并及時地加以控制、更正和消除，從而達到提高內部審計質量的目的。

二、內部審計質量管理現狀

(一)內部審計環境較差。

主要表現在一是組織機構界定不清晰，獨立性難以保證。有些單位未設置獨立的內部審計機構或者內部審計機構在組織中地位不高，內部審計作用的發揮受到不同程度的制約。二是在當前法律制度不健全、法律意識淡薄的環境下，內部審計機構受到外部干預和壓力較大，被審計部門或單位對內部審計工作不予支持配合，與內部審計機構形成對立，作出的審計處理決定得不到有效地貫徹執行。三是內部審計機構的權限受到很大的限制。雖然相關內部審計規章制度明確規定了內部審計機構的權限，如一定的經濟處理、處罰權限，但實際工作中內部審計機構一般只有經濟處理、處罰的建議權限，內部審計的“威”很難通過審計權限的執行來確立。

(二)內部審計人員素質不高，風險意識淡薄，缺乏專業勝任能力。

一是部分審計人員缺乏應有的職業道德，在審計過程中，對審計結果不能持客觀的態度進行評價，對查出的問題大事化小、小事化了，隨意性較大，無法實事求是地向單位領導提供真實的信息，影響了管理者的決策。二是內審復合人才較少，普遍缺少計算機技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。三是缺乏業務培訓，或者培訓的內容與實際工作不掛鉤。

(三)內部審計技術及方法較為落后。

目前有些單位還在采用手工操作，審計方式單一，審計工作科技含量不高，不能適應日益發展的經濟情況的變化。內審人員較為依賴盤存、觀察、查閱、統計抽樣等傳統方法，分析性測試、風險評估技術、控制自我評估應用顯得不足，未能運用計算機輔助審計技術進行審計調查，在線審計、聯網跟蹤審計、會計電算化軟件嵌入審計程序等仍是短板。

(四)內部審計質量控制不到位。

目前內部審計質量標準不統一、不明確，內部審計質量控制無章可循，各單位內部審計各行其是，運行質量參差不齊。同時內部審計機構的審計質量控制制度不健全，未建立分級督導復核、內部審計自我評估制、內外部質量評估政策，或者政策執行不到位。

(五)缺乏有效的考核與責任追究機制。

內部審計考核未能有效執行，導致內部審計責任追究不到位。有的責任追究過于形式化，沒有切實得到落實，有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施;有的根本沒有建立責任追究制度。

三、提高內部審計質量的對策與建議

(一)優化內部審計環境。

一是提高內部審計的獨立性。提高內部審計機構在組織中的地位，由最高領導人來管理內審機構或者執行審計委派制，內部審計部門向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作。嚴格執行審計回避制度，獨立對被審計事項作出評價和鑒定;內部審計人員不承擔相互沖突的職務。部分單位可以采用“異地審計”的方式，減少審計阻力，保證審計意見落實。二是與被審計部門或單位保持良好的溝通。內審人員應積極主動宣傳財經審計法規，講明內部審計的增加價值作用，進一步強化被審計單位、部門的審計意識，建立友好協作的審計和被審計關系。三是增加內審部門的處罰權。單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構處理、處罰的權限。

(二)提高內審人員的素質。

從招募、合理配置和培訓著手，把好內審人員的入門關和后續教育關。首先要建立和完善內部審計人員的錄用制度。單位在配備審計人員伊始就要把好關，擇優錄取思想品德好、專業素質高的人才。調整現有審計人員結構，充實內部審計隊伍，爭取建立一支知識結構合理，業務素質全面、綜合分析能力強、組織協調能力好的內部審計隊伍。其次要提高在崗內部審計人員專業勝任能力。建立嚴格規范、緊密聯系實際的專業培訓和后續教育制度，積極組織內部審計人員參加職業道德培訓和業務能力的教育培訓，通過課堂教學、以審代訓、內外交流等形式，提高人員的執業能力。要求內審人員取得CIA、CPA等證書，與國際內部審計要求接軌。

(三)改善審計工作程序，創新審計技術。

規范內部審計過程，抓好審計項目關鍵環節的有效控制，做好審前調查、審計項目的選取工作，審計計劃、審計過程、審計工作底稿、審計報告、審計風險的控制，科學組織審計工作。更新審計理念，將分析性測試、風險評估技術等方法運用于工作實踐。改變傳統的以手工操作為主的方法，積極運用計算機輔助審計。各單位應實現業務系統與計算機輔助審計系統的無縫鏈接，建立完善、高效的審計信息化系統。加大數據挖掘的潛力，拓展審計范圍，將現場審計向非現場審計轉變，全面提升審計效率和質量。

(四)完善內部審計質量控制程序。

一是制定統一的內部審計質量控制標準。通過修訂完善審計制度及工作規范，統一審計工作體制和機制，規范工作流程和程序，進一步制定完善內部審計質量控制標準，制定內部審計質量控制手冊，使內部審計質量控制實行標桿化管理。二是強化內控，將業務督導、三級復核制作為質量控制的關鍵關節。建立審計業務現場督導制度，通過現場督導，保證審計人員嚴格遵循專業執業標準。三級復核制度也是保證審計質量的重要環節，通過分級復核，減少或消除人為的審計誤差，分清審計責任，防范審計風險，提高審計質量。三是開展內部、外部審計質量檢查。內部質量包括兩種方式:一是組織內部成立專門的質量檢查部門對審計項目進行定期或不定期檢查評估;另一種是審計部門內部的各審計組之間相互進行檢查。外部質量檢查可以由中國內部審計協會、行業協會或者是抽調獨立的外部檢查小組具體實施。

(五)完善考核和責任追究制。

為了把內審人員各自的責任落到實處，必須建立一套定性和定量的考核激勵機制。根據考核評價結果，對盡心盡責、項目完成優秀的審計人員給予表彰和物質獎勵;對工作中違反相關制度、玩忽職守，造成審計質量不高的人員，要給予批評教育，比較嚴重的應運用薪酬和崗位調整等手段予以必要的處罰;情節嚴重、構成犯罪的要依法追究刑事責任。

作者：陳群單位：中國人民銀行長沙中心支行

第七篇

一、影響注冊會計師審計質量的因素

（一）注冊會計師的專業勝任能力尚待提高

注冊會計師必須承接在自己能力范圍內的業務，在自己的專業知識水平能夠勝任的情況下去依照審計程序逐步的實現對被審計單位的審計業務。只有這樣，注冊會計師才能提供高品質的服務，而且必須有較強的業務能力和職業判斷能力，包括后續教育的繼續學習等等，這樣才能保證審計質量。但是目前我國的審計業內并不完全是后備人才非常的充足。

（二）注會考核制度形同虛設

1.注冊會計師考試內容的狹窄

目前考試內容只是局限于審計、會計、財務管理、經濟法、稅法、公司戰略與風險管理這六科的書本知識，但是除了這六科之外注冊會計師還需要具備很多能力與技巧，比如計算機能力，現代化的水平越高，對計算機的利用率就越廣泛，如今計算機也深入到審計領域，利用計算機來完成審計工作會大大減少注冊會計師的工作量，減少審計成本，為審計提供便利。

2.單科合格成績有效期過長

根據現代的注冊會計師考試，單科通過的有效期長達五年之久，這樣，考生考過了單科之后就基本放棄了本科的學習與繼續鞏固深造，再幾年之后往往會遺忘至所剩無幾，而且，現代的各科知識與相關的法律制度都是隨時在更新、鞏固和完善，作為在所有者和經營者中間進行監督的群體，必須要保證準確的掌握最新的規定和法律法規，以保證審計的公平，公正，有效。而作為注冊會計師水平的衡量標準的注冊會計師考試，這樣的考試制度無疑會阻礙這一需求的達成。所以，這樣的考試制度與衡量審計水平的方法無疑會阻礙注冊會計師水平的不斷提高，更新和與時俱進。

二、提高注冊會計師審計質量的建議

對目前我國注冊會計師行業存在的問題，我們應采取積極的辦法去應對，對于不合理的地方應積極主動的改革，這樣才能適應時代的發展，與時俱進，順應市場經濟的發展潮流，提高人才的專業勝任能力，提高審計質量。

（一）提高注冊會計師的專業勝任能力

1.改革審計人才的培養方案

既然審計人才的培養是從大學而來，那么我們就要從小抓起，從大學培養人才的方式抓起，徹底改變注冊會計師培養人才方式的漏洞與不足。在課堂傳授知識過程中應轉換角色，逐步的實現引導式學習，在課堂上，老師只起到個輔助作用，用不斷引導的方式使學生逐步的進入角色，使學生在學習的過程中逐步的體會到自己是整個學習過程的主角，充分地調動學生的獨立思考能力和想象能力，發散思維。把原來那種只是機械的灌輸理論知識變成學生自己本身通過獨立思考和推斷領悟出來的道理，這樣對于學生而言才能更深刻，熟記于心，這樣對于專業知識的掌握才能更扎實穩固，在以后執業的過程中才能信手拈來，把理論輕松的應用于實踐當中。

2.改革注冊會計師考試，適當提高準入門檻

改革考試課程設置，對于CPA考試的六門科目，我們著實應該從新的審查與定義，應適當的借鑒國際上對于注冊會計師選拔考試的課程設置，適當的增加一些考試科目，非常有必要增加一些與會計師事務所執業有密切聯系的相關課程，譬如：戰略財務管理，審計與內部控制，高級稅務等與審計實踐過程息息相關的科目。考試題目應緊緊圍繞實踐而設置，考試的命題人可以而且應該是在審計實務過程中有著豐富經驗的人和命題專家組共同擔任和完成出題，只有這樣，審計質量才能得到真正的提高。

3.適當延長注冊會計師執業前從事審計工作的時間

當前，執業會員在審計工作的過程中大多數需要職業判斷，而這種執業判斷能力是我們從平時的積累過程中逐步的積攢下來的經驗，但是目前，一些在校園里學習了二十幾年的大學生，死記硬背是他們的專長，在實踐過程中不善于把理論應用的實踐，所以導致審計事業步履維艱。所以我們應該改革這一規定，兩年后可以通過一些測試，測試后如果未達到職業判斷所應有的水平，應該延長審計工作經驗時間。這樣才能使得注冊會計師能夠在執業時候積累更多的，更豐富的經驗。

（二）加強注冊會計師制度建設

1.更加注重注冊會計師法律法規和道德建設

對于法律法規的掌握和學習應納入到注冊會計師考試的方案中來，除了對于一些注冊會計師的基本法律和職業道德的基本學習之外，還應該加強對于與注冊會計師承接業務相關法律的學習，只有這樣，才能在處理業務的時候很清晰的懂得是否符合相關法律的規定，才能通過職業判斷知道被審計單位是否按照現行法律的規定而守法經營，是否符合對于現代管理體制的要求。對于要求的注冊會計師對于法律的學習，應適當的增加關于“企業驗證資本”“提供稅務和管理咨詢”“鑒別經濟案例”“調節經濟糾紛”等在審計業務執行過程中所經常涉及的相關法律的基本知識。據不完全統計，我國目前僅經濟法就有70多種，單單就經濟法而言就有許多分則，譬如，有貯銷合同，、倉儲保管合同、鐵路貨運合同、公路貨運合同，加工承攬合同，、借款合同，財產保險合同、技術轉讓合同、，涉外經濟合同以及經濟合同仲裁等相關的法律規定。在注冊會計師執業的過程中，必然會涉及多種業務，涉及多項法律常識，雖然我們在執業過程中可以聘請法律顧問，但是這其中的成本是可想而知的。所以我們在學習的過程中盡量的開展自主學習，在注冊會計師中普及法律的基本知識等，這樣我們在執業的過程中才會相對的輕松，順利的沿著軌道向前發展。

2.逐步完善后續教育

后續教育應以成績考核而不是單純的以學時為準。事實證明，對于后續教育的學習和考核現階段的制度存在著一定的問題，以學時為標準的考核制度不能完全的適應現代化發展的需求，也很難培養出與時俱進的新時代人才，對于后續教育敷衍了事的例子不勝枚舉，這樣，知識得不到更新，審計執業人員不能具備應有的水平，審計質量也就很難提升。所以應一改以前以學時為基準的考核制度，轉變為以考試成績為基準的考核形式。而且，在后續考核的過程中應時刻注意學員的動手能力，業務能力和實際操作能力，努力培養出理論與實踐相結合的人才。

（三）培養和強化注冊會計師的協作能力

對于審計而言，它既是一項人與物，與財務報表間溝通的活動，但同時，也必須是人與人之間的溝通的活動。我們每接受一項審計時，都要事先與被審計單位溝通，在審計過程中又要搜集審計證據，向被審計單位詢問，這樣的審計環節就注定我們注冊會計師必須具備良好的與人溝通的能力。注冊會計師決定的會計師事務所的每一項業務都是橫向與縱向關系網的交叉與匯集，在執業過程中如何處理好紛繁復雜的人際關系更是值得我們思考的話題，在社會化大發展的今天，每個注冊會計師都必須改變以前單純的想法，努力的改變自己，努力的適應社會對于人才的需求，努力的適應現代化的中國對于注冊會計師行業的要求。

三、總結

提高注冊會計師審計質量，加強注冊會計師的法律觀念，關鍵在于提高審計人員的業務素質，自身素質，通過改革注冊會計師考試形式，增加對注冊會計師各方面的要求，以使得我們現階段的注冊會計師達到應有的標準。增加審計獨立性，通過對人才培養形式的考核，對后續教育的改善，筆者相信，在不久的將來，審計質量會有一個本質的飛躍，中國的審計事業會有一個騰飛的發展。

作者：文陽單位：中國銀行股份有限公司長春市工農大路支行