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摘要：

近些年隨著經濟的發展，各類財務舞弊案件層出不窮，審計結果的質量引發了廣泛的討論。本文主要對影響審計質量的三大重要因素，即獨立性、審計人員職業操守及法律規范等進行分析。筆者認為，在信息質量的保障問題上，僅僅依靠道德約束是不夠的，法律的剛性約束和嚴厲的處罰才是保障信息質量安全的有效手段。

關鍵詞：

審計質量；獨立性；職業道德；法律法規

0引言

審計是一種特別的沒有實物形態的商品，質量是它的核心，無法保障質量的審計行為是完全沒有任何意義的。在日常經營過程中，國家、投資者等利益相關者都十分重視企業披露的信息質量，相應的也都十分重視注冊會計師得出的審計結果，審計質量如何保障的問題一直是學術界討論的一個問題。以往人們普遍認為，獨立性是審計的靈魂，第三方檢查機構能夠充分保障審計結果的質量。但是事實上隨著近些年財務舞弊案件的不斷出現，僅僅依靠獨立性和注冊會計師的職業操守是遠遠不夠的。強制性的法律的作用完全不可忽視，有必要加強國家強制力方面的有效約束。

1獨立性的保證對審計質量的影響

獨立性、客觀性、公平性是審計所必備的三大要素，其中，獨立性是利益相關者們最重視的部分。一個連獨立性都無法保證的審計意見是沒有一點參考價值的。但事實上，公眾在使用信息時，信息的真實性才是使用者更關心的部分，過于強調審計的獨立性是不全面的。獨立性在保障審計質量的過程中只是一個充分條件而不是必要條件，只是一個有效的手段而并不是必經的途徑。審計質量的真實性、可靠性才是信息使用者所真正需要的。事實上，客觀性、公平性全部都是道德意義上的要求，并沒有強制意義。只有在充分保證了客觀和公平的前提下，獨立性才更有說服力。僅僅強調獨立性的重要地位是完全不夠的，應該將“三性”有機地結合起來。

2審計人員的職業水平對審計質量的影響

專業知識和技能的掌握水平直接影響著審計人員的執業水準和得出結果的可靠性。一般來說，審計人員的執業素質水平和職業分辨能力是成正比的，所以，提高審計人員的職業水平，將理論和實踐相結合結合是得到科學可靠結果的關鍵。隨著經濟的快速發展，會計師事務所和注冊會計師越來越多。事實上，會計師事務所就是經濟發展到一定階段的必然產物，它也要受經濟規律的制約，要遵循經濟規律。對企業來說，最根本的目的是要獲得利潤，能夠贏得更多的客戶，占有市場，獲得更好的發展。作為市場經濟中的一分子，會計師事務所必然也要以追求利潤為目標，在這種逐利的動機下，僅僅依靠道德方面的約束難免有些單薄。因此，在看待注冊會計師這一職業時，要轉變固有的觀念，打破目前將注冊會計師“神化”的局面，正確客觀地評價注冊會計師所處的地位和工作。

3法律規范對保障審計質量的影響

法律作為一種強有力的硬性約束手段在規范資本市場的運行上發揮著越來越重要的作用。注冊會計師雖然作為企業披露信息的“檢察官”，他們的行為也是要受到法律的約束的。法律是一種強制性的約束，它對于審計行為的底線作出了一個明確的、硬性的說明，對于違反法律法規的行為會做出嚴格的處罰。不論外界的經濟環境發生怎樣的變化，審計行為的開展都要受到“游戲規則”的約束。法律的形成實際上是各種利益主體進行博弈的結果。在經濟發展的現階段，完善法律法規對于保障審計質量有著不可忽視的現實意義。

4完善我國審計法律法規的建議

4.1加大對上市公司的監管力度

財政部、證監會等相關部門要密切關注證券市場的動態，一旦發現財務舞弊弄虛作假的上市公司，一定要嚴厲處置，絕不姑息。因為只有在源頭上保障原始信息真實可靠，才有可能得出真實可靠的結論。

4.2進一步區分會計責任和審計責任

對審計責任和會計責任的區分是明確法律責任承擔主體的必要條件。只有區分好責任主體才能更好地履行審計責任，更好地對各項行為進行監督，進一步督促注冊會計師履行應盡的義務，確保審計的獨立性。

4.3加大對審計質量問題的懲處力度

必須明確對財務舞弊、信息造假這種違法行為的懲罰方法和懲罰力度，并對相應的注冊會計師的行為進行譴責。盡快出臺相關的審計民事責任方面的條文規范，形成以民事處罰為主，行政和刑事處罰為輔的法律責任管理體系。

4.4加強對注冊會計師行業的宣傳

注冊會計師協會應通過各種渠道對自身的性質、主要的業務范圍進行一個普及性的宣傳，得到相關法律人士的認同并增強社會公眾對本行業的了解。

5結語

在日常審計工作開展的過程中，相關人員要時刻謹記審計工作的三性要求“獨立性、客觀性和真實性”，認真履行自己應盡的義務，努力提升自身的職業素養，確保審計工作的順利開展和審計結果的可信性。但是，僅僅依靠道德方面的約束是遠遠不夠的，必須加強相關方面的法律法規方面的約束，不光要對財務舞弊等違法行為制定明確的處罰標準，對于一起進行舞弊的注冊會計師也要進行嚴懲。法律的剛性約束和嚴厲的處罰才是保障信息質量安全的有效手段，在經濟發展的現階段，完善法律規范對于保障審計質量有著不可忽視的現實意義，在發揮道德約束的情況下加強法律法規的建設，健立完善的審計質量保障體系。

參考文獻：

［1］唐衛宇.關于審計信息質量的影響因素分析［J］.商業會計,2012(12).

［2］范偉,楊少春.審計信息質量的決定因素［J］.合作經濟與科技,2004(20).

作者:尹冰冰 賈東雪 陳辰 梁紫怡 單位:國網冀北電力有限公司經濟技術研究院