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摘要：

近年來(lái)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極履行社會(huì)監(jiān)督職能，對(duì)防治眾多企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、侵犯股東權(quán)益等行為作出了重要貢獻(xiàn)，但在這過(guò)程中也存在一些因素影響了中小事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。本文闡述了影響中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素并結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐，有針對(duì)性地探討了改善中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策，對(duì)進(jìn)一步完善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮中小事務(wù)所查錯(cuò)糾弊職能具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：

中小事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；因素；對(duì)策

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了良好的契機(jī)，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了嚴(yán)格的要求，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱中小事務(wù)所）是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要組成部分，在服務(wù)國(guó)家建設(shè)中發(fā)揮著不可替代的作用，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展有著極其重要的推動(dòng)作用。然而，在實(shí)際的審計(jì)工作過(guò)程中，部分中小事務(wù)所存在著審計(jì)質(zhì)量不規(guī)范的現(xiàn)象，對(duì)市場(chǎng)參與者的切身利益造成了嚴(yán)重的損害，因此，加強(qiáng)對(duì)中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重視，采取切實(shí)可行的改進(jìn)策略顯得尤為緊要。

一、影響中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的審計(jì)工作有著特殊性，要求相關(guān)審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)知識(shí)以及素養(yǎng)，需要通過(guò)專門(mén)的資格考試，才能夠從事審計(jì)工作。但由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍處于初始階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍仍然存在一定的問(wèn)題。一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師供不應(yīng)求的現(xiàn)象日益顯現(xiàn)，尤其是高素質(zhì)人才匱乏。截至2016年3月31日，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師101448人，與30萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)需求存在很大差距。另一方面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試存在考試報(bào)名條件偏低，考試合格率偏低，考試難度大，與司法考試并稱“天下第一考”。同時(shí)，不合理的年齡結(jié)構(gòu)以及缺乏過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)等，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步的提高。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然具有專家行業(yè)、智力密集型的特性，但工作強(qiáng)度過(guò)大，“五加二”、“白加黑”的加班加點(diǎn)是常有之事，行業(yè)內(nèi)“疲勞死”、“壓力過(guò)大跳樓”的報(bào)道也時(shí)有發(fā)生。在這種資格金貴、人員匱乏、勞動(dòng)強(qiáng)度過(guò)大的對(duì)面，是社會(huì)地位和勞動(dòng)報(bào)酬的不對(duì)等。這些都導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才流失、高素質(zhì)人才匱乏、消極工作影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。尤其是中小事務(wù)所又很難像大型事務(wù)所那樣建立人員培訓(xùn)機(jī)制，已有的人才也容易流動(dòng)到大型事務(wù)所或其他行業(yè)中去，人員缺乏和綜合素質(zhì)較低的情況更為嚴(yán)重。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承接審計(jì)業(yè)務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、生存壓力以及委托人不同等方面對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響。對(duì)于中小事務(wù)所而言，由于自身規(guī)模不大，內(nèi)部治理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全、落實(shí)不到位，使得審計(jì)總體質(zhì)量不高。同時(shí)，我國(guó)事務(wù)所的組織形式多種并存，有特殊普通合伙、普通合伙、有限責(zé)任公司，合伙人承擔(dān)的責(zé)任又分有限責(zé)任和無(wú)限責(zé)任。中小事務(wù)所的組織形式往往采取的是有限責(zé)任公司制度或是“夫妻店、兄弟鋪、姐妹行”式的普通合伙企業(yè)，這就使得部分中小事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)往往趨利，而忽視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。特別是實(shí)務(wù)中有的事務(wù)所采用專業(yè)人士受托代持股份方式來(lái)投資創(chuàng)辦專業(yè)機(jī)構(gòu)，追逐利益成為投資人的唯一目的，嚴(yán)重?cái)_亂了事務(wù)所行業(yè)的次序。另一方面，中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要集中于鑒證業(yè)務(wù)，市場(chǎng)狹窄，競(jìng)爭(zhēng)激烈。尤其是2014年后企業(yè)年檢審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)市場(chǎng)大幅縮水，中小事務(wù)所在面臨生存壓力時(shí)，往往被迫以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)低價(jià)承接業(yè)務(wù)。平心而論，企業(yè)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的需求并非自愿，僅僅出于讓企業(yè)報(bào)表合法合規(guī)的目的，而政府部門(mén)、債權(quán)人、潛在投資者、金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾才是審計(jì)報(bào)告的真正需求者。企業(yè)作為委托人，往往只注重價(jià)格收費(fèi)而不要求報(bào)告質(zhì)量，導(dǎo)致招投標(biāo)中“價(jià)低者得”的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。而過(guò)度壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，就只能犧牲審計(jì)質(zhì)量。中小事務(wù)所在市場(chǎng)中的被動(dòng)地位，缺乏話語(yǔ)權(quán)，行業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)都影響著執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并形成一個(gè)惡性循環(huán)。

3.被審計(jì)單位的影響。被審計(jì)單位作為審計(jì)工作的對(duì)象，從主觀和客觀兩方面對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了不可避免的影響。主觀方面，被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)對(duì)于中小事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有著較大的影響。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)對(duì)于中小事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量有著不同的影響，一般來(lái)說(shuō)，良好的治理結(jié)構(gòu)能夠有效地提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。而不合理、不完善的治理結(jié)構(gòu)往往會(huì)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)企圖利用對(duì)會(huì)計(jì)信息的操作，為單位的正常運(yùn)營(yíng)獲取非正常的利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為，這樣的行為不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的順利開(kāi)展，影響最終的審計(jì)質(zhì)量，使得審計(jì)出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。客觀方面，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系對(duì)于中小事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系，良好的內(nèi)部控制體系能夠促進(jìn)中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升，能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程當(dāng)中，充分發(fā)揮自身的專業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)工作的精準(zhǔn)度。內(nèi)部控制體系是為加強(qiáng)本單位自身的管理質(zhì)量而采取的，能夠確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，實(shí)際工作中，由于被審計(jì)單位在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中受各種因素的影響，使得自身發(fā)展水平以及狀況等存在很多差異，致使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系情況千差萬(wàn)別。被審計(jì)單位良好的內(nèi)部控制體系往往可以加強(qiáng)對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)信息等方面的監(jiān)督，能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使得單位的會(huì)計(jì)信息的可信程度得到一定的提升，為中小事務(wù)所審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造良好的環(huán)境。而如果內(nèi)部控制體系不健全、不完善，就會(huì)導(dǎo)致單位運(yùn)營(yíng)中所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可信性，不能夠科學(xué)有效的把自身的運(yùn)營(yíng)狀況如實(shí)的反映出來(lái)，使得中小事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作之時(shí)，不能夠如實(shí)的了解單位的財(cái)務(wù)狀況，使得最終的審計(jì)工作出現(xiàn)一定的偏差，從而影響最終的審計(jì)質(zhì)量。

二、改善中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）和各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)發(fā)揮其積極的組織、服務(wù)、管理、協(xié)調(diào)等職能，加強(qiáng)行業(yè)建設(shè)、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。

(1)加強(qiáng)對(duì)中小事務(wù)所發(fā)展的指導(dǎo)，引導(dǎo)中小事務(wù)所做好市場(chǎng)定位，積極引導(dǎo)中小事務(wù)所做精做專。

(2)鼓勵(lì)中小事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，制定更多專項(xiàng)業(yè)務(wù)指引，指導(dǎo)中小事務(wù)所新業(yè)務(wù)的承接。

(3)提供人才培訓(xùn)和專業(yè)輔導(dǎo)服務(wù)，支持中小事務(wù)所提升業(yè)務(wù)技能，尤其是加強(qiáng)對(duì)中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，并在審計(jì)程序及電子化審計(jì)輔助工具等方面加大對(duì)中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)支持力度。

(4)積極參與政策制定和法律完善，加快《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》全面修訂，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)地位和社會(huì)認(rèn)同度，對(duì)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任制事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍作出限制性規(guī)定。

(5)整治行業(yè)次序，提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻，遏制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，糾正以不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。

(6)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，建立以周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)為核心、體現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)管要求的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系，保證行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)行業(yè)社會(huì)形象和公眾利益。

(7)推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)，建立“以人為本、誠(chéng)信為先”的行業(yè)文化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行嚴(yán)格審查，引導(dǎo)會(huì)員簽署誠(chéng)信自律公約、開(kāi)展誠(chéng)信宣誓，加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信文化構(gòu)建，打造講誠(chéng)信、比誠(chéng)信、學(xué)誠(chéng)信、樹(shù)誠(chéng)信的文化氛圍。

2.提升綜合素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)多元化、規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。在行業(yè)環(huán)境優(yōu)化之外，廣大中小事務(wù)所更要練好內(nèi)功，提升自己，占據(jù)市場(chǎng)主動(dòng)地位，掌握話語(yǔ)權(quán)，才能提高收費(fèi)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

(1)培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干、提升業(yè)務(wù)技能。審計(jì)活動(dòng)的主要參與者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低對(duì)于中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系。因此，在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中，中小事務(wù)所要對(duì)內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的教育，并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的在職培訓(xùn)工作，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。同時(shí)中小事務(wù)所要加強(qiáng)人才培養(yǎng)，創(chuàng)造育人、留人、用人的良好機(jī)制。穩(wěn)定而優(yōu)秀的員工隊(duì)伍，是累積經(jīng)驗(yàn)、提升質(zhì)量的保證，也是傳承知識(shí)、培育新人的基礎(chǔ)。

(2)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，進(jìn)一步拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營(yíng)性治理和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。廣大中小事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分了解、挖掘、培育特定客戶群和特定市場(chǎng)需求，在特定領(lǐng)域針對(duì)特定客戶更加深入地拓展新業(yè)務(wù)。尤其是在目前審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)變窄的現(xiàn)狀，中小事務(wù)所更應(yīng)把業(yè)務(wù)積極拓展到咨詢業(yè)務(wù)上來(lái)，只有業(yè)務(wù)的多元化或者把專業(yè)做精做專，中小事務(wù)所才能占據(jù)市場(chǎng)主動(dòng)地位，掌握話語(yǔ)權(quán)，避免低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

(3)實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)。很多中小事務(wù)所由于規(guī)模不大，人員配備不完善，部門(mén)設(shè)置不健全，三級(jí)復(fù)核無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。規(guī)模化經(jīng)營(yíng)可以使人員配備齊全、部門(mén)設(shè)置全面、建立科學(xué)的內(nèi)部考核機(jī)制、推行員工培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制、降低經(jīng)營(yíng)成本，保持獨(dú)立、客觀、公正原則，嚴(yán)格遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.中小企業(yè)的健康發(fā)展。中小企業(yè)作為中小事務(wù)所的被審計(jì)單位，是中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)合作伙伴和主要服務(wù)對(duì)象，中小事務(wù)所的健康發(fā)展，離不開(kāi)中小企業(yè)的健康發(fā)展。一方面，中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不合理會(huì)主觀上影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部控制不健全會(huì)客觀上影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。只有中小企業(yè)健康發(fā)展，擁有合理的治理結(jié)構(gòu)，追求合法的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，才能杜絕中小事務(wù)所審計(jì)失真的誘因。只有中小企業(yè)健康發(fā)展，建立健全內(nèi)部控制體系，提供真實(shí)規(guī)范的會(huì)計(jì)信息，才能保證中小事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。另一方面，中小事務(wù)所是中小企業(yè)值得信賴的業(yè)務(wù)顧問(wèn)和合作伙伴，往往既是企業(yè)信息披露的獨(dú)立鑒證者，又是企業(yè)提升管理效率、加強(qiáng)內(nèi)部控制的專業(yè)服務(wù)者。在日常合作中，中小事務(wù)所通過(guò)充分發(fā)揮其“智囊團(tuán)”作用，促進(jìn)中小企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施，提升其風(fēng)險(xiǎn)防范能力，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。即擴(kuò)展了自身業(yè)務(wù)增加收入，又為保證審計(jì)質(zhì)量打下良好基礎(chǔ)。

三、結(jié)語(yǔ)

中小事務(wù)所要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視，根據(jù)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，制定切實(shí)可行的改進(jìn)策略，不斷提升自身的綜合實(shí)力，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升，確保我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

作者:陸蕓 單位:浙江至誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司義烏分所