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摘要：

本文以2011-2015年A股上市公司為研究樣本，以審計意見為審計質量衡量指標，研究會計師事務所的地理位置是否影響審計質量。研究發現，就會計師事務所與被審計單位二者的距離上，若其距離越近，則被出具非標準審計意見的概率越高，從而表明審計質量越高。

關鍵詞：

地理位置；審計意見；審計質量

一、引言

所謂審計質量，即審計師發現并報告錯報、漏報的聯合概率，取決于審計師的能力和審計獨立性。因此，注冊會計師的專業勝任能力和自身獨立性是影響審計質量的重要因素。以往學者對審計質量的分析可歸納為四個方面，即事務所特征、客戶特征、雙方關系和外部環境。國內外對前三者的研究比較多，但對于外部環境對事務所審計質量的影響研究卻較少，且對外部環境的研究僅限于法律與監管制度，很少涉及到地理位置因素對審計質量的影響。因此，本文從地理位置因素出發，探尋地理位置對我國上市公司審計質量的影響。這將有助于會計師事務所提高上市公司的審計質量，改善我國上市公司審計質量不高的現狀。

二、文獻綜述與研究假設

在會計師事務所與被審計單位地理接近度對審計質量的影響方面,Knecheletal.(2007)認為,如果地理上的接近使信息轉換和監督變得容易,那么離被審計單位近的審計師應該更加了解企業盈余管理的動機和能力。這方面的消息對于審計師有效地實施審計計劃、發現相關的審計風險和恰當地解釋審計證據至關重要,因為它們可以反過來幫助審計師較少地依賴管理層在處理應計賬項時的主觀估計,從而可以提高審計質量。針對國內研究現狀，目前研究發現不一致。李奇鳳和宋琰紋（2007）認為，由于受到政府行為的干預，本地所在審計過程中更容易出具標準審計意見，所審公司盈余管理程度更髙。但原紅旗和韓維芳(2012)發現，本地所審計的客戶審計質量更高，客戶的盈余管理程度更低。劉文軍（2014）運用瓊斯模型，以操縱性應計利潤和審計意見衡量審計質量，研究會計師事務所的地理位置是否影響審計質量。研究發現，會計師事務所距離被審計單位越近，公司盈余管理程度越低，被出具非標準審計意見的概率越高?；谀壳皣鴥韧庋芯楷F狀，本文提出以下研究假設：假設：在控制其他變量的情況下，會計師事務所距離被審計單位越遠，被出具非標準審計意見的概率越低，公司盈余管理程度越高，審計質量越低。

三、研究設計

1.樣本選擇與數據來源

本文以2011-2015年我國A股上市公司為樣本,并按以下標準進行剔除:

（1）剔除金融類上市公司；

（2）剔除這五年內財務數據和市場數據不全的上市公司。最終用于模型檢驗的樣本為1386個公司年度觀測。

2.變量定義

2.1審計質量。本文從會計師事務所的角度出發，以審計意見來代替審計質量。

2.2會計師事務所與被審計單位距離。筆者從中注協網站行業信息查詢系統手工查詢分所詳細地址并根據上市公司注冊地詳細地址，用國家地理信息公共服務平臺查出其經緯度。然后利用excel公式計算會計師事務所與被審計單位的距離Dis。

2.3研究模型。本文采用如下模型來檢驗研究假設：OPINION=α0+α1Dis+α2OPINIONt-1+α3BIG4+α5QUICK+ΣηTYEARt+ΣλjINDJ+ε。模型采用多元回歸分析,若公司被出具標準無保留審計意見,OPINION取1,否則取0。Dis為會計師事務所與被審計單位距離,α1為本文觀測對象，代表會計師事務所與被審計單位距離對審計質量的顯著性影響因子。預測α1顯著為正,即距離越遠,越容易獲得標準無保留審計意見,審計質量越低；控制變量選擇上一年的審計意見（OPINIONt-1）,取值方法與當年審計意見一致；同時加人財務指標流動比率(QUICK)、會計師事務所是否為“四大”(BIG4)作為控制變量，以及年度(YEAR)和行業(IND)固定效應。

四、實證結果

1.描述性統計分析。主要變量的描述性統計結果如表1所示，Dis的均值為217.20，表明在所選樣本中，會計師事務所與被審計單位的平均距離為217.20公里，距離較遠。公司被出具標準無保留審計意見的比例為88%，上一年被出具標準無保留審計意見的比例為85%。流動比率均值為1.74，“四大“審計客戶所在比例為8.6%。

2.多元回歸分析。對模型運用多元回歸分析，結果如表2所示。由于本文主要探討距離對審計意見的影響，對上一年審計意見、被審計單位流動比率及會計師事務所是否為”四大“等主要影響因素采取一定控制。距離對審計質量的顯著性影響系數為3.5%，在5%的水平上顯著，表明被審計單位距會計師事務所越近，被出具非標準審計意見的概率越高，審計質量越高。驗證了本文之前的假設。

3.穩健性檢驗。擴大樣本量并采用不同方法衡量會計師事務與被審計單位的距離，對研究結果進行穩健性檢驗，研究結論未發生變化（由于篇幅有限，未列出研究結果）。

五、結語

本文利用中國A股上市公司數據檢驗會計師事務所與被審計單位的距離是否影響審計質量。研究表明，會計師事務所距離客戶越近，出具非標準審計意見的概率越大，審計質量越高。這一研究結果將有助于會計師事務所提高審計質量，改善我國上市公司審計現狀。

參考文獻：

[2]原紅旗,韓維芳.會計師事務所的地區競爭優勢與審計質量.審計研究[J].2012(2)：67-74.

[3]劉文軍.審計師的地理位置是否影響審計質量？審計研究[J].2014(1):79-87.

作者:郭雨 單位:重慶交通大學管理學院