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【摘要】內部經濟責任審計作為一種約束企業自身行為的管理機制，是大型現代企業的一項重要工作，對于企業的健康發展意義重大。因為建筑企業管理的特殊性、行業的復雜性，其內部經濟責任審計更具挑戰性。隨著時代的發展，建筑企業要想與時俱進，就必須重視內部經濟責任審計質量，更好發揮審計監督作用。本文結合工作實際，探討建筑企業內部經濟責任審計質量提升措施。

【關鍵詞】建筑企業；經濟責任審計；審計質量

隨著社會經濟的飛速發展，經濟環境日漸復雜，大量國際承包商、民營企業涌入建筑市場，國內外建筑行業競爭日趨激烈，這加大了企業內部的經營管理難度和風險。針對這種現狀，各行業開始加強內部審計的監督，其中單位內部領導人員履行經濟責任情況的審計監督更具代表性。事實上，從開展經濟責任審計以來，內部審計在不斷健全內部控制、完善規章制度，進而形成全面有效的監督管理體系、明確領導干部的各項經濟責任與義務方面都賦予了重要意義。

一、建筑企業內部經濟責任審計的前提條件

建筑企業內部經濟責任審計的前提條件是企業必須規范工程項目管理，落實項目經理責任制。在具體項目上，項目經理相當于企業法人的人，受企業法人委托，對項目的整個過程負責。在授權的時間內容和范圍內獨立行使職權，并受政府有關部門和企業職能部門的監督和管理。企業法人和工程項目經理相當于委托人和人，項目經理對法人有直接責任，雙方應簽訂經濟責任成本核定目標書。該目標書里明確規定項目經理需要履行的職責，并保證項目經理在資金使用、生產調度、物資采購、市場經營、內外關系協調等方面的權利。在項目完工后，法人要對項目經理在受托期間的經濟責任履行情況和目標執行情況進行確認，并依照簽訂的經濟責任目標書對結果進行考核。

二、建筑企業內部經濟責任審計的難點

1. 對計劃外成本的經濟責任難以界定

建筑企業在實際施工過程中會發生很多事前無法預料的費用，如設計變更、材料差價等。如果項目經理在施工管理過程中不能靈活運用資金，統籌調度現場施工，就會加大計劃外成本費用的支出。例如，在 M 公司 2020 年審計的 A 項目，內審人員實地審計時發現，項目勞務費支出比例巨大，抽查主體勞務隊的計價表中發現，項目使用零工費支出超支較多。經詢問業務部門得知，自 2016 年 9 月 12 日至 2019 年 12 月 9 日，因霧霾天氣共停工 477 天這一客觀因素導致的。這時審計人員就要考慮此部分費用是否合理，是否存在規避責任的問題。

2. 工程項目增多提升了審計判斷難度

工程項目的增多使得經濟責任審計能否全面評判領導的管理水平面臨更加嚴峻的挑戰。建筑業的主業是工程項目，要想核定企業負責人的經濟責任，就需要對其任期的所有項目進行審計確認。近年來，M 公司由于經營規模的不斷擴大，在建項目達 87 個，審計部門專職審計人員 4 人，兼職審計人員 2 人，客觀上由于審計人員和時間受限，很難高質量地完成所有項目的審計工作。3. 建筑行業對內審人員的全面業務能力要求較高建筑行業經濟責任審計涉及的理論及實踐內容非常豐富，既有會計、審計等財經類管理學知識，又涉及工程技術、經營、物資、計劃等非財務類內容。如果審計人員知識結構單一、對后續教育不夠重視，就很難完成復雜的施工項目審計任務，進而無法客觀地評價企業領導或項目領導的經濟責任。M 公司審計部門專職人員所學專業全部與財務相關，雖有實際施工現場的工作經驗，但是深入審查分析工程等專業技術問題所致的經營虧損尚存差距。

三、建筑企業內部經濟責任審計質量提升的對策措施

企業的發展需要內部經濟責任審計發揮監督職能作用，需要內部經濟責任審計和企業的管理決策相融合，需要內部經濟責任審計與時俱進地配合企業壯大發展。結合 M 公司實際工作中采用的審計方法，筆者認為，建筑企業內部經濟責任審計質量提升的措施主要包括：

1. 將審計結論納入領導選拔任用的考核體系。項目領導的決策直接決定了工程項目的盈虧情況，為了全面提升項目管理水平，遏制和杜絕“項目虧損、經理照當”的現象，企業應該對各級項目經理選用實行審核備案制度，以業績用人，將審計結果納入領導選拔聘用的考核體系。M 公司從 2019 年開始，按照上級業務部門的工作安排，將審計結論納入項目經理任用的必備考察內容，共出具項目經理備案審計結論 90 余份。對于項目上場前或期間更換項目領導時，審計人員核定其以往參建項目盈虧情況，并作為審核備案材料的一部分進行審核，加深全員對內部經濟責任審計參與公司治理的認識，充分發揮其監督作用，對于建立業績精良的領導隊伍有著重要意義。

2. 研判計劃外成本費用產生的責任。在實際項目管理上不可避免地會發生計劃外成本，審計人員要分辨是客觀環境所致，還是領導的決策失誤或是徇私舞弊造成。在 M 公司 2020 年 B 項目審計過程中發現，2018 年泥頭車更新換代為新型全密閉式智能泥頭車，市場價格上漲，這種因宏觀經濟環境改變、當地市場經濟政策的調整等外來因素導致的原因屬于客觀原因，審計人員對于此部分的原因影響要在審計報告中呈現出來。此外，審計人員需要檢查項目的內控設計是否合理，執行是否有效，重點關注經營活動中存在的控制薄弱環節，分析問題的性質。

3. 加強審計信息化手段的應用。建筑企業作業點多、管理跨度大的固有影響，更加劇了內部審計的困難。M 公司借助專用審計信息化系統，審計人員可以按照項目規模、經濟效益情況等在動態管理系統上選擇安排審計任務，既全面又高效。利用信息化手段，選取潛虧、企業管理不佳的項目加大任中審計，便于快速查出問題并跟蹤改正。

4. 全面提升內審人員的綜合素質。近年來，M 公司嚴格按照上級單位要求，積極開展各項活動，以提升內審隊伍綜合能力。①平均每年參與內審人員線上及線下專業培訓 8 人次，做到企業審計人員的培訓全員覆蓋。②有針對性地舉辦審計方案、報告、整改效果及檔案質量評比或開展審計主題演講等系列評比活動，檢測全員的學以致用能力，促進審計學習成果轉化，發揮審計服務監督職能，激發全企業內審人員“比學趕幫超”的氛圍，提高全體審計人員的理論素養、文化水平和業務能力。

四、結語

內部經濟責任審計是一項綜合性的內部審計工作，具有跨度大、涉獵面廣的特點，結合建筑行業的特殊性，開展企業內部經濟責任審計面臨更大的挑戰。建筑企業應該優化企業內部資源，協同互動、共同發力，克服內部經濟責任審計過程中的難題，促進內部經濟責任審計的工作質量全面提升，充分發揮內部經濟責任審計的監督作用，使其在企業管理中做出更大貢獻。讓企業生產經營行為更加規范，督促企業內部控制的建設與完善，為企業管理者正確決策提供依據。

參考文獻

[1] 潘晶 . 內部經濟責任審計理論與實務探析 [J]. 全國內部審計理論研討優秀論文集，2011.

[2] 中國內部審計協會，2003：內部審計準則 .[3]2019：國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》.

作者：張瑞卿 陳曦 單位：中鐵十五局集團城市建設工程有限公司