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審計風險的類型一般分固有風險、控制風險、檢查風險三種。固有風險是在不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，財務報表上某項認定存在重大錯報或者漏報的可能性，這種風險是審計人員的無法改變的風險；控制風險是指財務報表產(chǎn)生重大錯報或者漏報，但是沒有被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)、防止或者及時糾正的可能性，同固有風險相似，審計人員無法改變其水平；檢查風險是指財務報表產(chǎn)生重大錯報或者漏報，但是沒有被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)、防止或者糾正的可能性，檢查風險對注冊會計師發(fā)表的審計意見類型有一定的影響。

審計風險成因分析

在審計實施過程中，影響或者形成審計風險的因素有很多，主要有以下幾個方面。

(一)審計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)不健全。《公司法》與《證券法》中對注冊會計師違反法律條例所承擔的法律責任一般都是責令改正、罰款、沒收違法所得等行政責任，若行為嚴重、造成損失巨大構(gòu)成犯罪的，注冊會計師應該承擔相應的刑事責任，但是忽略了民事責任。另外，審計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)中的很多條款并不明晰，有諸多抽象性條款，因此，我國注冊會計師的民事責任應該得到加強與完善。

(二)審計范圍不斷擴展。隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，審計范圍日趨擴大，租賃、并購以及重組等問題不斷出現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營活動中，審計范圍已經(jīng)遠遠超越了傳統(tǒng)財務審計的內(nèi)容范圍。這就要求不單需要對被審計單位的內(nèi)控制度以及運營情況做研究分析報告，還需要對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做分析報告。審計范圍的擴展，對審計人員提出了更高的要求，審計風險也相應的增加。

(三)審計方法選取不當。其一，抽樣審計方法在現(xiàn)代審計中被廣泛使用，因為抽樣審計可以處理既廣泛又復雜的審計對象，并在一定程度上提高審計效率，但是這無疑會產(chǎn)生一定的誤差。在抽樣審計中，一般會選擇存在風險較大的項目，限制了樣本量，并且更偏重于審計對象的數(shù)量而忽略了質(zhì)量方面的審核；其二，在現(xiàn)代審計中一般都遵循成本效益的原則，將沒有太大影響但是耗費較多人力財力的審計程序省略掉，這很有可能影響最終的審計意見。

(四)審計人員素質(zhì)有待提高。由于經(jīng)營環(huán)境不斷改變，審計范圍持續(xù)擴大，對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計人員的素質(zhì)包括了道德素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)。審計人員的道德素質(zhì)主要是指其在實施審計過程中，必須要保持獨立性，若審計人員缺乏職業(yè)道德，為了一己私利未履行自己的職責，勢必會影響審計質(zhì)量，增加審計風險。現(xiàn)代審計對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求不斷提高，不僅要求具備扎實的專業(yè)知識，還應該豐富的閱歷與較強的分析能力，若審計人員不具備這樣的素質(zhì)，審計風險也在所難免。

(五)審計責任的理解差異。對于注冊會計師而言，審計責任就是按照我國審計準則的要求，履行其職責，出具真實、可靠審計意見的。但是，對于社會大眾而言，注冊會計師的審計責任還應該包括揭露企業(yè)的舞弊、作假行為。兩者理解的差異，導致了審計風險的產(chǎn)生。

(六)被審計單位內(nèi)控管理不善。被審計單位的內(nèi)控制度對審計風險有較大的影響，被審計單位的內(nèi)控制度不完善，以及制度執(zhí)行力較差，企業(yè)無法形成良好的內(nèi)部監(jiān)督機制，這些問題在企業(yè)內(nèi)控管理中已經(jīng)司空見慣，加大了審計風險。

審計風險的防范措施

(一)完善審計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)。相關(guān)法律法規(guī)得到完善，是降低審計風險的前提條件，我國律法制度應該盡量將制度具體化、清晰化，避免模糊性，并借鑒國外經(jīng)驗，加強對審計行業(yè)在法治上的監(jiān)管。2010年我國頒布了最新的《注冊會計師審計準則》，進一步完善了審計程序，我國可以在進行審計準則修訂時，使其偏向于揭露企業(yè)的舞弊、造假行為；另外，應該完善審計人員的民事責任方面，明確審計人員造成損失所應承擔的民事責任，對所應承擔的民事責任在性質(zhì)、對象、構(gòu)成要件以及賠償條款方面都做具體規(guī)定。

(二)合理運用審計方法。在選擇審計方法的時候，應根據(jù)具體的審計對象與審計目標、被審計單位的經(jīng)營情況、審計類型以及審計人員素質(zhì)等方面的不同而選用不同的審計方法，在整個審計程序中選用的單一的審計方法已經(jīng)不再適合現(xiàn)代審計的要求，例如對企業(yè)財務進行審計時采用審閱法、核對法等，對企業(yè)經(jīng)濟效益進行審計時采用經(jīng)濟活動分析、數(shù)學分析等。目前，很多企業(yè)采用了較為先進的以風險導向的審計模式，將分析與評價審計風險作為基礎，審計的重心在高風險領(lǐng)域，這樣提高了審計效率與效果，控制審計風險。

(三)提高審計人員素質(zhì)，規(guī)范審計人員行為。首先，加強審計人員的職業(yè)道德，對其進行法律知識教育，為審計人員傳達恪盡職守、客觀公正的職業(yè)理念；其次，打造具有高專業(yè)素質(zhì)的審計隊伍，應該招聘具有注冊會計師資格、經(jīng)驗豐富以及判斷分析能力強的高素質(zhì)人才，并且定期對審計人員進行最新政策、專業(yè)知識、專業(yè)技能等方面的培訓；最后，規(guī)范審計人員的行為，審計人員在實施審計過程中，應該嚴格按照我國已頒布的審計準則以及其他相關(guān)規(guī)范進行審計工作，履行審計義務，出具真實、可靠的審計報告。培養(yǎng)一批具有高綜合素質(zhì)的審計人員，可以推動我國審計行業(yè)的發(fā)展，降低審計風險。

(四)區(qū)分會計責任與審計責任。在審計實施過程中，將會計責任與審計責任分清，可以有效避免不必要的審計風險。其一，采取審計承諾制，與被審計單位簽訂審計委托書，要求被審單位必須提供真實、完整的資料，而審計人員在接收資料時需要填制資料接收清單，避免不必要的口舌，預防風險發(fā)生，委托方與被委托方需要明確各自應承擔的責任；其二，如果被審計單位拒絕、拖延提供資料，或者隱藏相關(guān)資料，被審計單位應該承擔相關(guān)責任，審計單位不可減輕或者免除該責任。

(五)加強被審計單位的內(nèi)控制度。被審計單位的內(nèi)控制度關(guān)系到了審計質(zhì)量，加強被審計單位內(nèi)控制度，可以在員工專業(yè)素質(zhì)、內(nèi)控環(huán)境以及建立信息系統(tǒng)方面進行改善，內(nèi)控制度的完善需要企業(yè)不斷努力。另外，可以加強對被審計單位信息系統(tǒng)的審計，信息系統(tǒng)中包含審計人員所需要的財務數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，可以有效提高審計效率和審計質(zhì)量。

結(jié)束語

審計風險是客觀存在與主觀因素相結(jié)合的產(chǎn)物，若想提高審計質(zhì)量，降低審計風險，必須要從多方面著手，對審計風險加以控制和防范。現(xiàn)代審計已經(jīng)對審計職業(yè)提出了更高的要求，如何適應這一要求，對控制審計風險具有重要作用。（本文作者：張潔單位：山東棗莊煙草有限公司）