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項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是在經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目合伙人帶領(lǐng)下有效的整合項(xiàng)目做內(nèi)部的資源，督促項(xiàng)目組成員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重討論被審計(jì)單位所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其容易發(fā)審錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域特別是無比導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而在保證審計(jì)質(zhì)量前提下達(dá)到審計(jì)成本的最小化。項(xiàng)目組討論是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程它貫穿審計(jì)工作的始終。其次了解被審計(jì)單位及其環(huán)境對于事務(wù)所而言是一項(xiàng)十分重要的工作。只有充分了解被審計(jì)的單位及其環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師才能有方向有重點(diǎn)的對被審計(jì)單位易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其大體包括：被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位性質(zhì);被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和使用,被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。以上六項(xiàng)是與一個(gè)單位息息相關(guān)的外部環(huán)境，其外部環(huán)境發(fā)生變化必然影響行業(yè)的走勢。如果被審計(jì)單位報(bào)表指標(biāo)或經(jīng)營決策與企業(yè)外部環(huán)境相反橫可能存在舞弊問題。例如：被審計(jì)單位其銷售凈利率增長超過同行業(yè)其他競爭伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤造假。關(guān)注被審計(jì)單位行業(yè)特定規(guī)則及監(jiān)管環(huán)境、法規(guī)框架，有利于判斷被審計(jì)單位是否有違法行為對財(cái)務(wù)報(bào)表造成潛在影響。

對于公司內(nèi)部需要密切關(guān)注被審計(jì)單位的性質(zhì),如股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等。這有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方和注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng),交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。公司建立內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率效果及對法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制從其目的上可分為財(cái)務(wù)報(bào)告目的、經(jīng)營目的、合規(guī)性目的。從內(nèi)部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督。其中的各個(gè)要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也就是說只要是企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)都會(huì)在內(nèi)控系統(tǒng)中留下痕跡。注冊會(huì)計(jì)師在這一環(huán)節(jié)的工作是對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的是否合理，管理層對其理解是否深入，是否的大切實(shí)有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對內(nèi)控是否得到一貫執(zhí)行的測試。

此外還要考慮內(nèi)控的局限性，并對被審計(jì)單位準(zhǔn)確估計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)控的局限行。通過上述審計(jì)程序，最終從整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。整體層即報(bào)表從整體角度出發(fā)考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。也為流程層則是落實(shí)到具體業(yè)務(wù)通過穿行測試報(bào)審計(jì)工作落實(shí)到每筆業(yè)務(wù)上，從細(xì)節(jié)上考慮被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。除上述兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外還需要考慮特殊風(fēng)險(xiǎn)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)導(dǎo)致潛在的錯(cuò)報(bào)及舞弊行為，是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須重點(diǎn)考慮的。

通過對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層、業(yè)務(wù)流程以及特殊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)率）。在于項(xiàng)目組討論其應(yīng)對程序。

首先在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，應(yīng)進(jìn)行控制測試以量化對控制環(huán)境的評(píng)估并確定下一步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序的實(shí)施方式。控制測試是指評(píng)估內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。其主要內(nèi)容是：檢查控制測試是否得到一貫之行；控制由哪個(gè)部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。其中控制測試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對被審計(jì)單位內(nèi)部控制在控制企業(yè)業(yè)務(wù)方面發(fā)揮的作用，在確保報(bào)表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進(jìn)行是采用綜合方案還是實(shí)質(zhì)性方案。總體審計(jì)程序有兩種類型:實(shí)質(zhì)性審計(jì)計(jì)劃是指實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序;全面計(jì)劃本質(zhì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的審計(jì)程序,注冊會(huì)計(jì)師將聯(lián)合控制測試和實(shí)質(zhì)性程序,從而提高審計(jì)效率,有效節(jié)約審計(jì)的成本。

其次在進(jìn)行有效的控制測試之后針對財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃總體應(yīng)對措施，其中包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導(dǎo)；對擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改；指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作；例如：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，體現(xiàn)了增加審計(jì)不確定性的要求；在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。

最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)一步審計(jì)程序的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)價(jià)的各類交易、賬戶余額、披露,水平的實(shí)施審計(jì)程序包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施層進(jìn)一步審計(jì)程序,特別是自然、時(shí)間和范圍的審計(jì)。

針對認(rèn)定層審計(jì)要應(yīng)用：檢查、觀察、詢問、、重新執(zhí)行、函證、重新分類、分析程序等具體審計(jì)程序，從細(xì)節(jié)入手如:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，可能首先運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序分析應(yīng)收賬款的賬齡，再用重新計(jì)算對應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提重新計(jì)算；懷疑主營業(yè)務(wù)收入多計(jì)，應(yīng)先采用分析程序，分析同行業(yè)及被審計(jì)單位歷史銷售數(shù)據(jù)，并詢問其車間人員確定是否生產(chǎn)足夠銷售的產(chǎn)品，再次函證采購單位確定銷售是否真實(shí)。注冊會(huì)計(jì)師除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還需特別關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)及法律法規(guī)，通過對被審計(jì)單位環(huán)境的了解和項(xiàng)目組討論注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部人員進(jìn)行分析程序識(shí)別被審計(jì)單位內(nèi)部是否有舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力。如：被審計(jì)單位是IPO（首發(fā)上市）可能存在虛增收入抬高股價(jià)，這是應(yīng)對公司收入實(shí)施函證以確認(rèn)其真實(shí)性；公司管理層的薪酬與公司業(yè)績掛鉤則可能會(huì)給管理層壓力。這是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位治理層溝通并擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)的不可預(yù)見性，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?yàn)橹鳌?/p>

通過對被審計(jì)單位環(huán)境的了解再到進(jìn)行控制測試，量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后通過控制測試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合。在對被審計(jì)單位進(jìn)行充分審計(jì)后，按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。（本文作者：曹慧凝單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）