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1招投標(biāo)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在該階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：在招投標(biāo)程序中存在一定的非法性與不合理性因素，操作的規(guī)范性相對(duì)欠缺，同時(shí)，在開(kāi)標(biāo)、平標(biāo)、定標(biāo)的過(guò)程中，還是會(huì)表現(xiàn)出一定的主觀性與隨意性；投標(biāo)單位缺乏必要的資格或者不具備必要的條件，一些無(wú)資質(zhì)或者低資質(zhì)等級(jí)的施工企業(yè)，有時(shí)會(huì)通過(guò)非正常的手段承包工程；即便是招標(biāo)小組在評(píng)標(biāo)時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)合理性缺乏的情況，致使工程標(biāo)底的客觀性不足，而在審計(jì)人員對(duì)標(biāo)底工程量進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，把關(guān)不嚴(yán)的情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)的客觀性和合理性欠缺，此時(shí)需要通過(guò)嚴(yán)格的把關(guān)來(lái)防范因招投標(biāo)而可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1施工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在該階段，出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：進(jìn)度款的審計(jì)沒(méi)有符合施工合同支付的條款，由此套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性欠佳，工程量的核定和施工進(jìn)度兩者之間的一致較差。進(jìn)一步的，在工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證中，也會(huì)由于缺少足夠的依據(jù)而使實(shí)際工作陷入困境，此外，設(shè)計(jì)變更手續(xù)、簽證程序有時(shí)并不全面，內(nèi)容和實(shí)際之間的出入較為明顯，加之所選用的計(jì)價(jià)方式合理性較差，致使施工合同和實(shí)際操作之間時(shí)常出現(xiàn)一定的沖突。此外，對(duì)大型設(shè)備、材料的招標(biāo)未按規(guī)定進(jìn)行，價(jià)格市場(chǎng)調(diào)查和審核工作有待改進(jìn)；索賠事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，這些工作倘若控制不好將會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2竣工結(jié)算階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在該階段，審計(jì)工作的主要風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在以下方面：項(xiàng)目竣工結(jié)算不按照施工合同的規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行，在對(duì)基建工程量進(jìn)行計(jì)算和計(jì)價(jià)的過(guò)程中，以及在對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行核定、設(shè)計(jì)變更和工程簽證的過(guò)程中，正規(guī)的手續(xù)有時(shí)顯得缺乏。其中，由于多種因素的影響，工程項(xiàng)目在計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、結(jié)算方式以及審計(jì)方法和變更調(diào)整方法等方面，也經(jīng)常出現(xiàn)出錯(cuò)的情況，可見(jiàn)，這對(duì)基建工程審計(jì)來(lái)說(shuō)，使其風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

2基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

2.1基建工程設(shè)計(jì)上的缺陷容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在工程施工過(guò)程中，設(shè)計(jì)水平的差異，勘測(cè)深度的深淺，前期收資的詳細(xì)程度等，都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些會(huì)導(dǎo)致在設(shè)計(jì)施工中出現(xiàn)一定的漏項(xiàng)與錯(cuò)誤，使得施工方案要做出不同程度的變更。而一個(gè)基本事實(shí)是，設(shè)計(jì)質(zhì)量越低，工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越高。尤其是當(dāng)缺少材料表的時(shí)候，審計(jì)工作人員就被要求具有工程技術(shù)的專業(yè)知識(shí)，只有能夠理解和看清桿塔基礎(chǔ)圖，以圖紙為基礎(chǔ)，歸算材料用量，并在這一過(guò)程中最終分離出原始設(shè)計(jì)的重使用的材料量，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)材料用量的最終確認(rèn)。

2.2對(duì)工程不確定量難以進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)定

一般而言，大多數(shù)工程材料價(jià)格都是可以查詢的，查詢的方式是對(duì)本地區(qū)的工程造價(jià)管理部門(mén)公布的價(jià)格進(jìn)行查找。但是，不可否認(rèn)的是，一些材料卻由于規(guī)格不同，或者不是標(biāo)準(zhǔn)件，或者是新型材料的原因，其價(jià)格往往并不被相關(guān)部門(mén)搜集，這在審計(jì)認(rèn)定時(shí)就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分供貨商和施工單位之間已經(jīng)建立起了長(zhǎng)期的供應(yīng)關(guān)系，對(duì)施工單位而言，可以通過(guò)較低的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)進(jìn)來(lái)。但是，在決算中要按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行編制，這對(duì)詢價(jià)的準(zhǔn)確造成了一定的影響，由此便使施工單位自行采購(gòu)價(jià)的真實(shí)性和合理性遭到了質(zhì)疑，尤其是得不到甲方的認(rèn)同時(shí)，由此就會(huì)產(chǎn)生一定的矛盾和沖突。

2.3審計(jì)工作相對(duì)于事件的滯后性

對(duì)工程審計(jì)來(lái)說(shuō)，指的是在工程竣工之后對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)該歸屬于事后審計(jì)的范疇。從這個(gè)角度講，工程審計(jì)并沒(méi)有貫穿整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，因此，事前預(yù)控與事中監(jiān)督方面顯得單薄。但是，在我國(guó)國(guó)內(nèi)，施工進(jìn)度和質(zhì)量是監(jiān)理工程師的關(guān)注重點(diǎn)，可是，在這一過(guò)程中，工程造價(jià)控制卻并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性值得懷疑，在工程量的認(rèn)定方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范——基于過(guò)程的審計(jì)控制

3.1為審計(jì)工作提供輔助支撐

有關(guān)部門(mén)要對(duì)相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行完善，以此為招投標(biāo)監(jiān)管工作注入必需的制度保障；在招投標(biāo)監(jiān)管部門(mén)之間，要實(shí)現(xiàn)相互之間的緊密配合，進(jìn)一步的加大聯(lián)合執(zhí)法檢查的范圍和力度，將監(jiān)督鏈條有效的延伸，及時(shí)有效的對(duì)工程建設(shè)標(biāo)后的監(jiān)管進(jìn)行跟進(jìn)；在規(guī)避招投標(biāo)、假借資質(zhì)等違法、違規(guī)行為方面，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該積極的形成監(jiān)管合力，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就應(yīng)該相互之間統(tǒng)一協(xié)調(diào)。比如，相關(guān)部門(mén)要對(duì)有關(guān)手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于一些違規(guī)行為要通過(guò)財(cái)政部門(mén)對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行約束，嚴(yán)肅招投標(biāo)程序，對(duì)有關(guān)違規(guī)行為要追究相關(guān)人員與領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任，從源頭上杜絕招投標(biāo)違規(guī)行為的發(fā)生。

3.2為審計(jì)工作的進(jìn)行做好充足的準(zhǔn)備

對(duì)招投標(biāo)主管部門(mén)來(lái)說(shuō)，要對(duì)招標(biāo)條件、招標(biāo)公告、招標(biāo)信息等進(jìn)行重點(diǎn)的控制，并通過(guò)招投標(biāo)辦公室進(jìn)行組織協(xié)調(diào)，將重點(diǎn)擋在對(duì)招標(biāo)文件的審核、資格的預(yù)審、投標(biāo)保證金的收繳和開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督等方面；同時(shí)，要通過(guò)招投標(biāo)辦公室的組織牽頭，對(duì)合同履約的情況，項(xiàng)目經(jīng)理的任職情況以及相關(guān)人員的到位情況進(jìn)行集中的監(jiān)督和處理。

3.3為審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的平臺(tái)

在這一方面，首先要對(duì)網(wǎng)站、媒體等相關(guān)平臺(tái)進(jìn)行充分的利用，通過(guò)現(xiàn)代化的手段公開(kāi)招投標(biāo)信息，全面的接受媒體、公眾的監(jiān)督；嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)與要求，制定規(guī)范的合同文本，將其中的歧義字句最大限度的消除；其次，要制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)其中的不同環(huán)節(jié)的職責(zé)進(jìn)行明確的分工和全程監(jiān)督與管理，盡量保證招、投標(biāo)結(jié)果的公平公正；最后，要對(duì)招投標(biāo)過(guò)程中的不利因素進(jìn)行對(duì)比，使那些影響公平公正的弄虛作假、圍標(biāo)串標(biāo)等行為難以發(fā)揮作用，同時(shí)也要追究嚴(yán)重違規(guī)的相關(guān)單位和領(lǐng)導(dǎo)與責(zé)任人，以此來(lái)保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

4結(jié)束語(yǔ)

基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制，既要講原則，同時(shí)也要講究實(shí)事求是，做到既合法又合情理。可見(jiàn)，基建工程審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，迫切需要開(kāi)展好工程項(xiàng)目審計(jì)。為此，需要通過(guò)工程全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)方法，提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。

作者：楊濤單位：中國(guó)平煤神馬集團(tuán)審計(jì)部