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一、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

（一）內(nèi)控制度體系不健全

中小企業(yè)規(guī)模小，責(zé)任體制不夠完善，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人甚至物資保管員都由同一人擔(dān)任，管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)過(guò)分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財(cái)物核算體系不健全，造成信息的真實(shí)性不高，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)困難。有些企業(yè)表面上雖然設(shè)立了監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但害怕自己的權(quán)利會(huì)受到限制，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)沒(méi)有賦予真正的權(quán)力，造成管理者的獨(dú)斷專(zhuān)行，是增加風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因。

（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)要求非常高的工作，審計(jì)人員要根據(jù)自己的主觀(guān)判斷，做出審計(jì)結(jié)論。在我國(guó)一些中小企業(yè)的審計(jì)人員，專(zhuān)業(yè)技能不強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)不足，工作態(tài)度也不夠謹(jǐn)慎，缺乏獨(dú)立性，他們也不能及時(shí)了解國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的變化狀況，及時(shí)更新知識(shí)，做出的審計(jì)意見(jiàn)缺乏可信度。另一方面低素質(zhì)的審計(jì)人員，缺乏職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，出現(xiàn)壓低審計(jì)成本、違規(guī)收費(fèi)的行為，造成惡性競(jìng)爭(zhēng)，擾亂市場(chǎng)秩序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

（三）信息需求程度不高

中小企業(yè)審計(jì)只是想得到好的審計(jì)結(jié)果，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)在企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，因此它們多數(shù)會(huì)選擇成本低、速度快、程序簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、信譽(yù)等核心價(jià)值，即使從審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也不會(huì)及時(shí)解決。銀行作為中小企業(yè)最主要的外部利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)貸款條件要求低，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)給企業(yè)貸款的現(xiàn)象，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）外部監(jiān)督制度不完善

中小企業(yè)對(duì)國(guó)家審計(jì)政策的貫徹落實(shí)不能像大企業(yè)一樣，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)也不夠重視，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象。有些中小企業(yè)為了應(yīng)付部門(mén)檢查，要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督部門(mén)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。一些地區(qū)為了招商引資，往往對(duì)地區(qū)的中小企業(yè)偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制

中小企業(yè)要努力完善內(nèi)部控制機(jī)制，盡量做到人員的合理分工，做到經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)有效分離，避免一個(gè)人擔(dān)任相互制約的多個(gè)崗位，合理實(shí)施內(nèi)部分工，降低管理者的絕對(duì)控制權(quán)，避免家族式的管理。賦予內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)真正的權(quán)力，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者監(jiān)督、檢查，而且要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性的管理與監(jiān)督。營(yíng)造良好的公司文化環(huán)境，建立獎(jiǎng)懲責(zé)任機(jī)制，對(duì)企業(yè)有積極作用的員工要給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，倡導(dǎo)每個(gè)人認(rèn)真負(fù)責(zé)做好本職工作。健全內(nèi)部控制制度并能認(rèn)真執(zhí)行是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本對(duì)策。

（二）提高審計(jì)人員的自身素養(yǎng)

審計(jì)人員首先要加強(qiáng)自己的專(zhuān)業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范和理論學(xué)習(xí)能力，在工作中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不被金錢(qián)誘惑，保持獨(dú)立性，做出公正合理的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要合理預(yù)算出必要資金，用于定期對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專(zhuān)業(yè)技能強(qiáng)、道德品質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的綜合型人才隊(duì)伍。審計(jì)人員在工作中采用的方法要根據(jù)時(shí)展不斷改善，不再只是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的技術(shù)方法進(jìn)行審計(jì)，由原來(lái)的事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向事前審計(jì)。提高審計(jì)人員的自身建設(shè)是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。

（三）嚴(yán)格規(guī)范信息質(zhì)量要求

企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“被審計(jì)”觀(guān)念為“要審計(jì)”，認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的審計(jì)才是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)對(duì)信息質(zhì)量的要求，從最初的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)表要嚴(yán)格監(jiān)督，定期進(jìn)行清查，不只以得到審計(jì)結(jié)果為目的，而是更注重報(bào)告反映出的問(wèn)題，并及時(shí)解決。銀行要嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)章制度為企業(yè)提供貸款服務(wù)，對(duì)不符合規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)格控制貸款業(yè)務(wù)。規(guī)范信息質(zhì)量是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。

（四）加強(qiáng)外部的監(jiān)督力量

國(guó)家要通過(guò)法律來(lái)提高審計(jì)人員在企業(yè)中的地位，加強(qiáng)他們正當(dāng)合法的執(zhí)業(yè)權(quán)力，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性，也要根據(jù)中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，制定出適合中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)審計(jì)政策。審計(jì)部門(mén)要不定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的管理，對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)及相關(guān)審計(jì)人員的舞弊行為要嚴(yán)肅處理。地方政府部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，不能只顧眼前利益，要看到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。加強(qiáng)外部監(jiān)督是降低風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

作者：趙旭尚蓉蓉單位：中國(guó)地質(zhì)大學(xué)長(zhǎng)城學(xué)院