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一、把握研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃的重點和難點

第一，對內(nèi)部審計現(xiàn)狀的分析要立足于查找管理短板。要通過對企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境與發(fā)展狀況的系統(tǒng)分析，從內(nèi)部審計戰(zhàn)略定位、組織體系與工作機(jī)制、業(yè)務(wù)廣度與深度、制度與標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、信息化水平以及審計人員勝任能力等方面查找制約內(nèi)部審計發(fā)展的主要問題或者管理短板，對標(biāo)內(nèi)部審計先進(jìn)單位和先進(jìn)實踐，確定發(fā)展目標(biāo)，落實管理提升措施。第二，內(nèi)部審計規(guī)劃要以業(yè)務(wù)與職能規(guī)劃為基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)與職能是組織賴以生存的基礎(chǔ)和價值體現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與職能規(guī)劃是內(nèi)部審計規(guī)劃的核心內(nèi)容。要以業(yè)務(wù)及職能規(guī)劃為基礎(chǔ)確立內(nèi)部審計戰(zhàn)略定位與發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計組織架構(gòu)，配置內(nèi)部審計資源，制定支撐業(yè)務(wù)規(guī)劃發(fā)展的各項具體措施。第三，制定內(nèi)部審計發(fā)展目標(biāo)要切合實際。內(nèi)部審計發(fā)展目標(biāo)是內(nèi)部審計規(guī)劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際制定內(nèi)部審計總體發(fā)展目標(biāo)和各階段發(fā)展目標(biāo)，近期目標(biāo)與長期目標(biāo)要相互兼顧，有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計發(fā)展目標(biāo)的制定應(yīng)清晰、具體、可操作，能夠量化的目標(biāo)要素應(yīng)盡可能量化。目標(biāo)的制定切忌好高騖遠(yuǎn)，動輒“行業(yè)領(lǐng)先”、“國際一流”，看起來遠(yuǎn)大，實際上不著邊際。第四，推動內(nèi)部審計改革要先易后難，循序漸進(jìn)。企業(yè)任何形式的改革都有可能涉及內(nèi)部機(jī)構(gòu)（崗位）職責(zé)、權(quán)力及利益的調(diào)整。內(nèi)部審計規(guī)劃實施過程中也可能會涉及內(nèi)部審計組織體系的改革和人力資源的調(diào)整問題，有時牽一發(fā)而動全身。面對改革，我們不能知難而退，但內(nèi)部審計改革不僅僅只是審計部門的事情，可能會涉及企業(yè)內(nèi)部其他相關(guān)部門和單位，需要有良好的組織環(huán)境及相關(guān)配套措施作為支撐。在實際操作過程中，推動內(nèi)部審計改革可先易后難，分階段實施，確保平穩(wěn)過渡。

二、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)劃的認(rèn)同度與約束力

企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定和具體實施不僅僅只是審計部門的事情，涉及企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)董事會及其審計委員會、經(jīng)理層、相關(guān)職能部門和子企業(yè)審計機(jī)構(gòu)不同形式的參與。內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定如果只有審計部門參加，這樣的規(guī)劃很可能就是部門規(guī)劃，其工作成果不可能得到企業(yè)的廣泛認(rèn)同，也不可能得到有效實施。第一，內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定應(yīng)該在企業(yè)最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)下組織實施。由于內(nèi)部審計在公司治理中具有特殊地位，很多公司制企業(yè)內(nèi)部審計章程明確，內(nèi)部審計對董事會負(fù)責(zé)并向其報告工作，或者內(nèi)部審計對董事會和經(jīng)理層雙重負(fù)責(zé)并向其報告工作。內(nèi)部審計規(guī)劃是企業(yè)內(nèi)部審計工作的綱領(lǐng)性文件，對企業(yè)內(nèi)部審計工作具有重要的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用。因此，內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定應(yīng)該在董事會及其審計委員會或經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下組織，這樣一方面可以準(zhǔn)確反映管理當(dāng)局意志，另一方面也有利于協(xié)調(diào)各方面資源，強(qiáng)有力推動規(guī)劃的研究制定工作。第二，參與規(guī)劃研究制定的范圍要有一定的廣泛性。研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃涉及面廣，制約因素多，需要企業(yè)上上下下、方方面面的支持、參與和協(xié)同。尤其是需要企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、信息化管理、資產(chǎn)財務(wù)管理、紀(jì)檢監(jiān)察、子企業(yè)或區(qū)域性審計機(jī)構(gòu)等部門和單位的實質(zhì)性配合與參與。企業(yè)各相關(guān)部門和單位的廣泛參與，有助于充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各方面作用，凝聚廣泛共識，提高內(nèi)部審計規(guī)劃研究成果的認(rèn)同度，并最終確保發(fā)展規(guī)劃的有效實施。第三，要嚴(yán)格內(nèi)部審計規(guī)劃評審與程序，確保內(nèi)部審計規(guī)劃的有效性與約束力。內(nèi)部審計規(guī)劃在提交正式審定前，可組織相關(guān)方面的專家進(jìn)行評審，以確保質(zhì)量，其最終成果應(yīng)由企業(yè)最高管理當(dāng)局審定批準(zhǔn)后作為正式文件實施。

三、實現(xiàn)內(nèi)部審計規(guī)劃與企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃及其他專項規(guī)劃的縱向和橫向協(xié)同

從企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的體系架構(gòu)來講，內(nèi)部審計規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的子規(guī)劃，屬于職能規(guī)劃范疇。一方面，內(nèi)部審計規(guī)劃應(yīng)服從于企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和整體發(fā)展規(guī)劃來研究制定；另一方面，內(nèi)部審計規(guī)劃要與企業(yè)各項具體業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和人力資源規(guī)劃、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作規(guī)劃、信息化工作規(guī)劃、科技發(fā)展規(guī)劃等其他專項職能規(guī)劃相協(xié)同。內(nèi)部審計規(guī)劃不能脫離于企業(yè)大的發(fā)展環(huán)境而獨立存在并推動實施，不能成為企業(yè)規(guī)劃體系架構(gòu)中的“孤島”。內(nèi)部審計規(guī)劃的研究制定可以促進(jìn)和推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，但不能而且也無法顛覆企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展環(huán)境、管控體系與運行機(jī)制，不能偏離企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)。如果偏離了企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)，或者與企業(yè)其他專項規(guī)劃不能協(xié)同甚至是發(fā)生沖突，內(nèi)部審計規(guī)劃將難以實施。

四、在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實際量體裁衣，開拓創(chuàng)新

認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計先進(jìn)理念，借鑒內(nèi)部審計行業(yè)最佳實踐，是企業(yè)研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃的有效途徑。但學(xué)習(xí)借鑒內(nèi)部審計先進(jìn)經(jīng)驗不能照抄照搬。由于企業(yè)在內(nèi)部審計組織體系、管理模式、工作機(jī)制、業(yè)務(wù)類型、工作重點、人力資源狀況、內(nèi)部審計發(fā)展階段等方面存在差異，決定了企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)劃內(nèi)容的不可復(fù)制。因此，研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃一方面要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，另一方面要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境條件、發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展需求與愿景等個性化特征，量體裁衣，開拓創(chuàng)新，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)自身實際的內(nèi)部審計組織體系、管理模式與工作機(jī)制，明確與企業(yè)發(fā)展要求相適應(yīng)的內(nèi)部審計目標(biāo)、主要業(yè)務(wù)形式、工作重點、工作措施以及相關(guān)資源配置。

五、依托外部咨詢機(jī)構(gòu)與依靠企業(yè)內(nèi)部專業(yè)力量相結(jié)合，確保內(nèi)部審計規(guī)劃編制質(zhì)量

研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃是一項專業(yè)性較強(qiáng)的系統(tǒng)性工作，成果要具有前瞻性、科學(xué)性和可操作性。依托專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，充分利用其長期積累的行業(yè)信息、典型經(jīng)驗、研究方法及相關(guān)研究成果，是企業(yè)研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃的有效途徑。但依托不等于完全依賴，發(fā)展規(guī)劃的研究制定需要緊緊依靠企業(yè)內(nèi)部力量尤其是內(nèi)部審計管理團(tuán)隊的廣泛與深度參與，在內(nèi)部環(huán)境條件、業(yè)務(wù)需求以及發(fā)展愿景等方面，內(nèi)部管理人員更有話語權(quán)。依托專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)并集合企業(yè)內(nèi)部管理人員組成聯(lián)合工作團(tuán)隊共同研究制定內(nèi)部審計規(guī)劃是一種比較常見的模式。通過這種合作模式，既可以實現(xiàn)咨詢機(jī)構(gòu)與內(nèi)部專業(yè)人員的優(yōu)勢互補(bǔ)，有助于提高工作質(zhì)量與效率，也可以通過知識轉(zhuǎn)移來培養(yǎng)和提升內(nèi)部管理人員的分析研究能力和戰(zhàn)略管理能力。

作者：羅時華單位：中國三峽集團(tuán)