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摘要:教育資金“重分配、輕管理，重支出、輕績效”的現(xiàn)狀，造成預(yù)算執(zhí)行率不高，大量資金沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，資金使用浪費，儀器設(shè)備重復(fù)購置，資產(chǎn)利用率不高，國有資產(chǎn)損失浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。針對以上問題，加強(qiáng)高校的績效審計工作顯得尤為緊迫。目前，高校績效審計工作普遍存在著審計效果不明顯等問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面強(qiáng)化高校績效審計工作。

關(guān)鍵詞:高校;績效審計;提升;途徑

一、在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢J(rèn)真開展審前調(diào)查工作

績效審計是指由專職機(jī)構(gòu)和人員對政府部門及其他經(jīng)濟(jì)組織的期望功能或公共資金、項目、政策的期望目標(biāo)的實現(xiàn)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟(jì)、有效所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評價，并尋求改進(jìn)途徑，幫助其盡可能地盡善盡美。實施績效審計不僅要關(guān)注財務(wù)報表風(fēng)險，更要關(guān)注財務(wù)報表以外的風(fēng)險。財務(wù)報表風(fēng)險不容易發(fā)現(xiàn)，例如合同、發(fā)票是真實的，但事項是假的，風(fēng)險如何能發(fā)現(xiàn)，這就要求審計人員要會運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展工作。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞前凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論的思路，從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)被審計項目的重大錯報行為，審計起點從原來的會計報表項目，轉(zhuǎn)為從被審計項目的環(huán)境、性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)流程，管理部門及其領(lǐng)導(dǎo)人的情況，全面地評估可能存在的重大風(fēng)險。其特征主要表現(xiàn)為:

1、審計注重運用分析性程序，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不再孤立地分析單一的財務(wù)數(shù)據(jù);分析工具充分借鑒大數(shù)據(jù)技術(shù)等現(xiàn)代管理手段，將管理方法運用到分析性程序中。

2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋∽C重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險評估時將被審計客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中，充分了解客戶整體情況，從外部取得大量的證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性，并以此評估客戶的風(fēng)險所在，避免出現(xiàn)“只見樹木不見森林”的錯誤認(rèn)識。

3、績效審計審前準(zhǔn)備需要開展比較詳盡的審前調(diào)查，從而鎖定審計重點關(guān)注的業(yè)務(wù)事項范圍，緊扣與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的內(nèi)容，與效率相關(guān)的審計內(nèi)容，重點關(guān)注自主性大的環(huán)節(jié)，進(jìn)而設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，做到有的放矢，合理分配審計資源。調(diào)查要內(nèi)部調(diào)查與外部調(diào)查相結(jié)合，明查與暗訪相結(jié)合，不僅到被審計部門了解情況，還要到與其相關(guān)的部門了解情況。

二、建立績效審計的指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)

建立科學(xué)合理可行的績效評價指標(biāo)體系是提高績效審計效果的關(guān)鍵所在。其它審計是先找問題，然后找法律、找標(biāo)準(zhǔn)，判斷對不對;績效審計是倒過來，先找標(biāo)準(zhǔn)，再找證據(jù)。被審計單位應(yīng)當(dāng)做到的事情就是審計評價標(biāo)準(zhǔn)。高校績效審計評價指標(biāo)應(yīng)包括財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和管理績效定性評價指標(biāo)。績效審計評價指標(biāo)要從管理制度及相關(guān)經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動是否符合國家規(guī)定，項目立項過程和申報程序，項目實施情況，項目資金支出的經(jīng)濟(jì)性和效率性，項目實施結(jié)果的效益水平等方面去選取。評價標(biāo)準(zhǔn)要具有可靠性(在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人員運用同樣的標(biāo)準(zhǔn)能夠得出同樣的結(jié)論)、可比性(與針對其他類似機(jī)構(gòu)、與以前針對被審計對象開展的績效審計所應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)一致)、客觀性。績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)要最大限度地尋求公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)，可以是有關(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度的規(guī)定;國家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo);組織指定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算和定額等;上級部門下達(dá)的計劃或預(yù)算指標(biāo);同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù);同行業(yè)的實踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗和做法;科學(xué)測定的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。績效評價指標(biāo)的設(shè)計要緊緊圍繞審計目標(biāo)，找準(zhǔn)關(guān)鍵指標(biāo)，突出重點，遵循可控性原則，加強(qiáng)與利益相關(guān)方的溝通，力爭使選取的評價標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、合理、公正。其中財務(wù)績效定量評價指標(biāo)包括反映資產(chǎn)保值增值狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況、經(jīng)營增長狀況、預(yù)算執(zhí)行狀況、資產(chǎn)管理使用狀況、資金發(fā)揮效益狀況等方面。管理績效定性評價指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理評價、發(fā)展創(chuàng)新評價、“三重一大”決策評價、風(fēng)險控制評價、基礎(chǔ)管理評價、人力資源評價、行業(yè)影響評價、社會貢獻(xiàn)評價等方面。主要反映高校在一定期間所采取的各項管理措施及其管理成效。績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立要將定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，能量化的量化，不能量化的細(xì)化;根據(jù)重要性程度，管控程度的不同，確定權(quán)重分值，結(jié)合審計項目的特點，形成一套完整的指標(biāo)評價體系。績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)突出重點，又不失全面性。

三、審計手段多樣化，充分獲取審計證據(jù)

可以通過數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法、本量利分析法、成本效益(效果)分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法等分析財務(wù)數(shù)據(jù);也可以通過專題討論會、標(biāo)桿法、調(diào)查法、目標(biāo)成果法、公眾評價法獲取審計證據(jù)。采取靈活多樣的審計方法，如進(jìn)行內(nèi)控測試，實行會計信息承諾、個別訪談、公布舉報電話和舉報信箱、召開座談會、調(diào)查問卷、現(xiàn)場盤查、調(diào)閱信訪舉報案件處理情況，單位會議記要，民主生活會記錄等內(nèi)容，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合等方式，獲取廣泛的信息，搜集充分有效的審計證據(jù)。按照“花錢必問效，無效必問責(zé)”的思路，開展績效審計工作。目前很多支出事項，從程序上看都沒有問題，招標(biāo)程序、合同、正規(guī)發(fā)票都有，但要從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性幾方面對經(jīng)費管理使用情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。審計人員在審查經(jīng)費支出時，要按照經(jīng)費從哪里來的，有沒有預(yù)算，經(jīng)費用到何處，產(chǎn)生了什么效果，為什么會用這么多，有沒有更優(yōu)化的方案這一思路開展審計工作。花錢的效果在哪里是審計人員重點關(guān)注的內(nèi)容，才能有效甄別真發(fā)票假事項問題。例如“設(shè)備費”支出，審計人員關(guān)注購買程序合規(guī)性，購買設(shè)備的可行性，設(shè)備存在性，管理的有效性，使用效益性，處置效果性。“會議費”支出，我們要關(guān)注資金來源，會議簽到表，會議發(fā)言記錄，會議討論的問題及最后討論的結(jié)果;參會人員名單及入住酒店的登記情況，價格的合理性，還要找參會人員訪談。

“咨詢費”支出，從賬面看是非現(xiàn)金發(fā)放，有專家名單，有銀行卡號，這些貌似沒有問題，但以績效為導(dǎo)向的審計思路，審計人員要關(guān)注咨詢原因、咨詢內(nèi)容、咨詢對象、咨詢效果、訪談被咨詢專家，了解專家資格。“無效必問責(zé)”就是要落實責(zé)任追究制度，實行重大決策終身責(zé)任追究制度。針對無效支出，根據(jù)金額大小追究相關(guān)人員的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，屬于誰的責(zé)任誰來承擔(dān)，不允許大事化小，小事化了。只有處理處罰到位，才能起到應(yīng)有的震懾作用。加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計能力和工作水平。績效審計是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，但又高于財務(wù)審計，這就要求審計人員具備更高的審計能力和綜合素質(zhì)。審計人員除具有扎實的會計、審計理論和審計技能外，還要有較高的經(jīng)營管理知識和職業(yè)敏感性。同時，審計人員要會利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，具有大數(shù)據(jù)的思維去分析問題和處理問題，比如我們查某個人的科研經(jīng)費使用情況，單查一個課題不容易發(fā)現(xiàn)問題，把他所有的課題放在一起看，問題就能發(fā)現(xiàn)，從同一家公司開出的發(fā)票，并且是連號發(fā)票分散在不同課題中支出，分散在不同憑證中報銷，并且存在前后矛盾現(xiàn)象。

審計人員提出的審計建議要具有建設(shè)性和可操作性。因此，具有相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員應(yīng)盡快充實到審計隊伍中來;其次要加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，學(xué)習(xí)審計、財務(wù)、管理、預(yù)算及各種相關(guān)法規(guī)、制度，通過培訓(xùn)提高審計人員識別資料真?zhèn)危?jīng)濟(jì)活動合理、合法與否的能力，使他們適應(yīng)不斷發(fā)展的審計形勢，從而達(dá)到主動控制審計風(fēng)險的能力。注重績效審計報告的撰寫。績效審計報告應(yīng)包括情況段、評價段、問題發(fā)現(xiàn)段和建議段。評價要客觀、公正，不能直接根據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)表象得出評價結(jié)論，要重在考察指標(biāo)數(shù)據(jù)變化的原因分析，再下評價結(jié)論，剝離非相關(guān)因素的影響。問題分析由“表象”深挖到“根源”，應(yīng)當(dāng)對問題存在的內(nèi)部、外部、主管、客觀等方面原因進(jìn)行綜合、深入的分析，指出問題的危害性，充分印證審計提出的問題。即寫問題必須符合四個要素:每個問題都有判斷標(biāo)準(zhǔn);問題產(chǎn)生的原因;發(fā)生什么影響;有什么后果。審計建議要有針對性和可操作性，從阻斷產(chǎn)生問題的根源上著眼，注重從體制、機(jī)制、制度以及政策措施層面發(fā)現(xiàn)和分析研究問題，提出審計意見和建議，促進(jìn)政策、法律、制度的落實和完善，推進(jìn)深化收革，加強(qiáng)宏觀管理。

作者：王桂蘭