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一、我國公司內(nèi)部審計存在的主要問題

由于我國內(nèi)部審計制度起步較晚，在發(fā)展中又受到政府的影響，因此，存在著多方面的問題。

首先，企業(yè)對內(nèi)部審計的認識不足，企業(yè)領導不夠重視內(nèi)部審計。由于內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，形成了審與被審兩者之間的某種對立關系，使得企業(yè)各職能部門及單位對內(nèi)部審計部門都感到敬畏，甚至有的企業(yè)片面以為內(nèi)部審計就是檢查企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響職工團結，分散管理人員的精力。這使他們忽視了內(nèi)部審計對內(nèi)部控制和公司治理改善的重要作用。因而，很多企業(yè)內(nèi)部審計機制不是根據(jù)企業(yè)的實際需要而是因為法律要求而設置的。

其次，內(nèi)部審計的地位低、獨立性差。在我國，很多企業(yè)不是由于內(nèi)在的管理需要而開展內(nèi)部審計工作，而只是為了應付國家的規(guī)定，因此，內(nèi)部審計的機構設置基本上平行于或低于其他職能部門，特別是在國企。在這種制度體系下，內(nèi)部審計機構和人員的穩(wěn)定性得不到保障，使內(nèi)部審計失去了權威性，嚴重影響內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。

第三，內(nèi)部審計制度不健全，功能單一。相對于外部審計，內(nèi)部審計工作有較大的靈活性，但很多企業(yè)缺乏相應的內(nèi)部制度規(guī)范，使內(nèi)部審計工作陷入有法不依、有章不循的惡性循環(huán)，這既影響審計的效率效果，同時也伴隨著較大的審計風險。同時，當前我國內(nèi)部審計的內(nèi)容往往只包含財務審計，而忽視了采購審計、質(zhì)量控制審計、投資審計、銷售審計等方面，而且偏重于事后審計，使得內(nèi)部審計對違規(guī)、違紀行為不能防患于未然。

第四，內(nèi)部審計質(zhì)量不高，評價體系不健全。當前，我國內(nèi)部審計工作大部分仍采取以手工操作為主，很少深入分析，嚴重制約了審計質(zhì)量的提高；同時，對內(nèi)部審計的控制體系不健全，主要表現(xiàn)在控制標準不明確，審計過程缺乏控制，審計結果缺乏復核等方面，這些使內(nèi)部審計的質(zhì)量缺乏完整的監(jiān)督體系，加之當前我國對內(nèi)部審計工作績效評價中存在指標過于簡單、考核面窄、指標體系缺乏應變性、在權重賦值上隨意性強、可操作性差等問題，我國企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量得不到保證。

第五，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低。目前我國內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)主要存在著以下三個方面的問題：審計人員隊伍構成不合理，人員結構單一；內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強；知識結構不合理，勝任能力與內(nèi)部審計的要求還存在一定差距。隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，我國內(nèi)審人員將難以適應審計環(huán)境的急劇變化，無法勝任企業(yè)內(nèi)部的審計工作。

二、內(nèi)部審計的改進措施

1．提高認識改變觀念，提升內(nèi)部審計地位。針對目前企業(yè)對內(nèi)部審計的認識不足，企業(yè)領導不夠重視內(nèi)部審計的問題，首先要從提高認識，轉(zhuǎn)變觀念，樹立現(xiàn)代管理理念，把內(nèi)部審計作為公司治理改善的重要內(nèi)容加以重視，從完善公司內(nèi)部治理出發(fā)，提高對內(nèi)部審計工作重要性的認識，轉(zhuǎn)變審計理念，由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值價值；改變不合理的隸屬關系，提高內(nèi)審機構地位，增強內(nèi)部審計的權威性。

2．優(yōu)化公司治理結構，保證內(nèi)部審計獨立性。由于公司治理本身的缺陷也嚴重制約了內(nèi)部審計的發(fā)展，因此，優(yōu)化公司治理結構也是完善內(nèi)部審計的有效手段。從優(yōu)化公司治理結構方面講，首先，要建立良好的權力制衡機制，明確各管理層的職責，使各部門能夠協(xié)調(diào)有序地工作；其次，要建立規(guī)范的董事會制度；第三，要提高經(jīng)營管理層的專業(yè)化管理水平；最后，要加強監(jiān)事會的職能，保證其監(jiān)督管理職能的實現(xiàn)。

3．轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計重點，擴展內(nèi)部審計內(nèi)容。按照全面實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的要求，當前我國企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務，其審計范圍也應該突破財務領域的局限。具體來講，應該做到突出內(nèi)部審計重點，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能；注重后續(xù)審計，形成閉環(huán)管理；規(guī)范內(nèi)部審計風險責任，加強監(jiān)督激勵機制。同時，應從加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理出發(fā)，以提高經(jīng)濟效益為目標，擴展內(nèi)部審計的范圍。使內(nèi)部審計常規(guī)化；加強事先預防和事中控制；加強風險導向?qū)徲嫞患哟髢?nèi)部審計力度和延伸度，增強審計人員的服務意識，幫助健全各項內(nèi)部控制規(guī)章制度，為公司治理結構的改善做出應有的貢獻。

4．加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，完善內(nèi)部審計工作評價。企業(yè)內(nèi)審部門要依據(jù)國家的內(nèi)審法律法規(guī)和準則、借鑒國際成熟經(jīng)驗、根據(jù)公司實際情況建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范。首先，要運用有關法規(guī)和政策規(guī)范內(nèi)部審計秩序，按照《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)以及證監(jiān)會等部門對內(nèi)部審計的規(guī)定，積極借鑒國內(nèi)外先進的經(jīng)驗，規(guī)范內(nèi)部審計的秩序；其次，要加強審計質(zhì)量行為控制，以降低審計風險，要做到在制定科學審計方案前提下，建立健全的審查機制，不斷改進內(nèi)部審計的工作方法和手段；第三，要加強后續(xù)審計管理，要認真分析被審計單位的審計回應及跟蹤、對重大的審計問題實施現(xiàn)場追蹤審計、對已經(jīng)糾正改進措施的有效性進行重新評估、編制后續(xù)審計報告；最后，必須加強部門監(jiān)督與考核，完善內(nèi)部審計工作評價。

5．全面提高人員素質(zhì)，保證審計工作質(zhì)量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務逐漸復雜化，內(nèi)部審計的范圍不斷擴大，對內(nèi)部審計工作提出了新的更高要求，面對內(nèi)部審計的發(fā)展和變化，一方面，公司必須改善內(nèi)部審計人員的構成，特別是需要加大工程技術人員、法律人員等高技術人員的比重，保持適度的崗位流動，根據(jù)企業(yè)的實際情況，設立一套完整的內(nèi)部審計實務標準規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為；另一方面，內(nèi)部審計人員也應該不斷提高自身的素質(zhì)，在注重審計、會計、金融、經(jīng)濟法律、計算機等方面的專業(yè)知識的更新和知識領域的擴展的同時，還要在實踐中培養(yǎng)和提高敏銳的執(zhí)業(yè)判斷能力，培養(yǎng)自身處理人際關系的能力，以能夠得到其他部門的積極配合，營造和諧的工作環(huán)境，從而使內(nèi)部審計工作順利進行，以提升公司效益。

作者：王錚單位：山東匯德會計師事務所有限公司質(zhì)量控制部