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摘要：審計研究的重點問題包括注冊會計師法律責(zé)任問題，社會公眾關(guān)注的重點問題包括審計的質(zhì)量優(yōu)劣問題。審計質(zhì)量和注冊會計師法律責(zé)任之間的關(guān)系包括四種組合，分別為高風(fēng)險、低風(fēng)險、高質(zhì)量、低質(zhì)量的分配組合。文章論述了審計質(zhì)量和設(shè)計法律責(zé)任間的關(guān)系，分析了訴訟收益、成本價格、訴訟資格。在我國資本市場審計的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，文章提出針對審計質(zhì)量與注冊會計師責(zé)任的一系列建議與意見，包括健全法律制度、修改法律責(zé)任制度、對于賠償風(fēng)險的改善方法等。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；注冊會計師；法律

風(fēng)險我國的審計組織體系包括國家審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)。注冊會計師在審計方面將會遇上的最大風(fēng)險為法律風(fēng)險。注冊會計師在工作過程中將會遇上一些局限性的影響，包括制度方面的漏洞、環(huán)境方面的復(fù)雜性、在實踐方面的局限性等。對于注冊會計師來說，必須嚴(yán)加防范工作上的審計風(fēng)險，以避免產(chǎn)生嚴(yán)重的法律后果。注冊會計師法律責(zé)任問題不僅是收益問題還是風(fēng)險問題，逐漸得到了法律界的相關(guān)人士和審計界相關(guān)人士的關(guān)注。

一、注冊會計師審計失敗

（一）注冊會計師審計失敗概念審計失敗的概念為在主觀或者客觀的因素影響下，注冊會計師在對企業(yè)的會計報表發(fā)表意見時發(fā)表了錯誤意見，這種錯誤意見就是與事實不符合的報告。審計失敗的表現(xiàn)形式為兩種：一是審計欺詐，二是審計過失。審計欺詐為一種主觀行為，在這種情況下，注冊會計師往往是知道企業(yè)存在舞弊行為但是不進(jìn)行披露或者與企業(yè)串通造成審計失敗。審計過失不是一種主觀行為，指因為注冊會計師疏忽或者能力不足而造成的審計失敗行為。

（二）注冊會計師審計失敗原因注冊會計師審計失敗的原因主要有兩個方面，一是自身原因，例如注冊會計師在審計方法上本身存在問題，專業(yè)素養(yǎng)不過關(guān)。注冊會計師對于審計問題未能做到盡職盡責(zé)，經(jīng)常疏忽大意，注冊會計師存在主觀作弊行為等。二是企業(yè)方面的原因，例如失敗的企業(yè)經(jīng)營，失真的會計記錄。這些原因都是屬于企業(yè)經(jīng)營方的責(zé)任與注冊會計師的關(guān)系不大。但是注冊會計師也會承擔(dān)一定的審計責(zé)任因為他們在這些問題中會被認(rèn)為未能履行必要的審計程序。

二、注冊會計師法律責(zé)任風(fēng)險

僅憑注冊會計師很難做到查出審計單位的所有漏洞問題，因為審計成本需要控制和基于內(nèi)部控制制度評價的基礎(chǔ)。但是審計失敗后，注冊會計師還是應(yīng)該承擔(dān)審計失敗的法律責(zé)任。這里所說的注冊會計師法律責(zé)任的概念為在注冊會計師違約或作弊或欺詐情況下，審計委托方、審計委托單位審計委托第三方將會受到利益損害，此時注冊會計師應(yīng)該受到相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任的來源有四個方面，注冊會計師自身因素；會計師事務(wù)所；社會環(huán)境；市場機制。

（一）不合理的市場運作機制在我國的公司治理結(jié)構(gòu)上，我國的公司存在股東缺位、結(jié)構(gòu)變形等問題。上市公司存在內(nèi)部入股現(xiàn)象，公司內(nèi)部決策者把經(jīng)驗權(quán)管理監(jiān)督權(quán)集于一身。為了遷就公司安排，注冊會計師必須默許上市公司造假，造成不良社會風(fēng)氣。另一方面，在制度改革上，上市公司存在作弊現(xiàn)象。因為由國有企業(yè)轉(zhuǎn)變來的上市公司不具備完全的上市公司條件，為了解除條件限制，這些上市公司只能做假賬。為了解決地方性的人員就業(yè)問題，地方政府沒有采取合理做法進(jìn)行干預(yù)，反倒為了保持社會穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展而包庇上市公司行為，以取得財政上更大收益。這樣，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管不徹底，手段簡單不成熟都使得上市公司的造假行為難以被暴露。

（二）法律環(huán)境不完善注冊會計師有嚴(yán)格的法律責(zé)任確定依據(jù)和規(guī)范的界定機構(gòu)。為了判定注冊會計師的法律責(zé)任，西方相關(guān)部門出臺審計準(zhǔn)則作為判定重要依據(jù)。對于中國的審計環(huán)境來說，審計準(zhǔn)則沒有得到認(rèn)可。我國的人民法院是裁定民事責(zé)任和刑事責(zé)任的有關(guān)機構(gòu)。因為過于注冊會計師的行業(yè)訴訟案件的專業(yè)需求很高，案件技術(shù)要求很嚴(yán)格，復(fù)雜度高，法院往往難以做出合理裁定。

（三）過高的審計期望值審計期望差距的概念就是對于審計結(jié)果注冊會計師和公眾對于它的理解存在著差異。對于審計人員的行為和審計作用的理解，注冊會計師往往具有更為專業(yè)的看法，公眾大都有過高的審計期望值。注冊會計師不可能通過審計查出所有的報表漏洞，其原因有兩個方面，一是受到審計成本和技術(shù)的限制影響；二是受到內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)的限制影響。所以注冊會計師會被送上法庭的原因就在于這些無法避免的漏洞被委托人發(fā)現(xiàn)。注冊會計師受到經(jīng)常性審計訴訟就是因為審計期望差異。

三、注冊會計師自身原因

（一）注冊會計師自身原因注冊會計師自身的原因包括四個方面，首先，注冊會計師的道德水平薄弱，職業(yè)素養(yǎng)不高。許多的審計人員辦事總是馬馬虎虎，態(tài)度不端正，精神不集中，敬業(yè)的思想水平?jīng)]有得到培養(yǎng)，簽字畫押過于草率將會導(dǎo)致審計風(fēng)險增大，造成法律責(zé)任的重要原因。其次是注冊會計師的職業(yè)專業(yè)素養(yǎng)不夠完善。學(xué)習(xí)是注冊會計師的終身使命，即使獲取了資格證書也應(yīng)該不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，獲取社會最新的咨詢，與國際完美接軌起來。注冊會計師應(yīng)該經(jīng)常參加培訓(xùn)、講座，在學(xué)習(xí)中加強自身的職業(yè)技能，拓展自己的知識面。但是，如今的審計人員許多都安于現(xiàn)狀，對學(xué)習(xí)任務(wù)一點都不重視，不能很好適應(yīng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)發(fā)展。接下來是設(shè)計人員缺乏職業(yè)的優(yōu)秀品質(zhì)，例如謹(jǐn)慎細(xì)心。審計人員必備的特點就是要對交易的事件保持專業(yè)性懷疑和謹(jǐn)慎的態(tài)度。對于收集的證據(jù)信息應(yīng)該認(rèn)真保存，但是很多審計人員不能保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，對于舞弊的企業(yè)采取放過態(tài)度，運用不正當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍茨苡H自采取關(guān)鍵性證據(jù)，過分依賴政府機關(guān)管理機構(gòu)等。最后一點為審計人員有欺詐行為。欺詐行為是一種主觀性行為，在這種情況下，注冊會計師往往是知道企業(yè)存在舞弊行為但是不進(jìn)行披露或者與企業(yè)串通造成審計失敗。由于利益的驅(qū)動，審計人員會與被審計單位合作欺詐，舞弊行為時常發(fā)生。舞弊行為的產(chǎn)生原因還有一點是注冊會計師的配偶或者親屬是審計工作的被審計對象，由此公眾必會懷疑注冊會計師行業(yè)的公信力。

（二）會計師事務(wù)所自身原因會計師事務(wù)所自身的原因包括三個方面。首先，對于會計師事務(wù)所的體制來說，該體制不合理，導(dǎo)致許多違法行為。有限責(zé)任公司是我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所采取的體制結(jié)構(gòu)，這就表明較低的注冊資本可以承擔(dān)高數(shù)值的業(yè)務(wù)運作。從一定程度上來看，事務(wù)所的運轉(zhuǎn)成本很低，即使做出敗德行為，損失也是不高的，但是其敗德行為的潛在收益很高，這就驅(qū)使他們進(jìn)行不法交易。發(fā)達(dá)國家的豐富經(jīng)驗表明有限公司制度不可信，特別是沒有信用體系的培養(yǎng)的情況下。其次，被審計單位存在與事務(wù)所復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)。從一個角度來說，被審計單位為了取得更高的利益，采取與事務(wù)所勾結(jié)行為，通過事先聯(lián)系的方法，與事務(wù)所達(dá)成一定程度上的合作。從另一個角度來說，為了爭取客戶和獲取更多財富，事務(wù)所也是樂意與被審計單位合作，樂意降低審計標(biāo)準(zhǔn)，不惜做出虛假報告。最后一個原因為不完善的程序和質(zhì)量控制的政策。一些會計師事務(wù)所把利益作為最高準(zhǔn)則，為了利益不惜付出一切代價。他們總是通過縮小成本的方法，獲取部分利益。縮小成本的途徑包括：不履行對于員工后期培訓(xùn)的承諾、分工協(xié)作方案不合理、不進(jìn)行復(fù)查工作和后期檢查工作、出租事務(wù)所公章進(jìn)行方法交易，緊密聯(lián)系個人收入與事務(wù)所集體收入等。

四、結(jié)語

注冊會計師法律責(zé)任問題是審計研究的重點問題也是社會公眾關(guān)注的重點，對于注冊會計師來說，必須嚴(yán)加防范工作上的審計風(fēng)險，以避免產(chǎn)生嚴(yán)重的法律后果。注冊會計師法律責(zé)任問題不光是收益問題還是風(fēng)險問題，逐漸得到了法律界的相關(guān)人士和審計界相關(guān)人士的關(guān)注。注冊會計師的責(zé)任問題由注冊會計師自身和會計師事務(wù)所兩個方面尋找成因，注冊會計師自身的原因包括四個方面，注冊會計師的道德水平薄弱、注冊會計師的職業(yè)專業(yè)素養(yǎng)不夠完善、審計人員有欺詐行為。會計師事務(wù)所自身的原因包括三個方面對于會計師事務(wù)所的體制來說，該體制不合理，導(dǎo)致許多違法行為、被審計單位存在與事務(wù)所復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)、不完善的程序和質(zhì)量控制的政策。所以，為提高實際工作效率，應(yīng)該采取更加科學(xué)全面的措施來達(dá)到治本的效果。

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作者：李清單位：黑河市藝立方裝飾設(shè)計有限公司