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[摘要]本文以如何更好實現(xiàn)跟蹤審計超前管控成效為切入點，在對跟蹤審計基本概念、組織方式進行論述的基礎(chǔ)上，提出優(yōu)先采用全過程跟蹤審計、再造“三調(diào)一減”審計工作程序，創(chuàng)建雙重“三維一體”審計警示機制和風(fēng)險化解機制等促進過程管控作用更好發(fā)揮的解決策略。

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計；過程管控；作用；組織方式

在全面從嚴治黨、依法治國的背景下，基于全社會對重要經(jīng)濟活動特別是投資項目公開性和透明性的關(guān)切，企業(yè)內(nèi)部對工程審計質(zhì)效提升的需求更加迫切。鑒于跟蹤審計超前防控和披露問題及時的特點，眾多審計從業(yè)者爭相對其進行研究、探索和實踐。筆者所在企業(yè)自2015年首次在配電網(wǎng)改造工程中嘗試開展跟蹤審計后，因其成效顯著而被大范圍推廣應(yīng)用。通過對眾多理論觀點和實踐探索的梳理，以工程項目為例，跟蹤審計就是把工程項目從開始至結(jié)束至少分成兩個以上審計階段進行審計的一種方法。由于審計人員介入過程，從而實現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前、事中管控的轉(zhuǎn)變，促進以物資和工程量為主線的規(guī)范化管理水平的提升，以此幫助企業(yè)管理者實現(xiàn)最有效的管理。

一、跟蹤審計的組織方式

在日常工作中，很多人把跟蹤審計等同于全過程跟蹤審計，事實上兩者完全不具有可比性，跟蹤審計是一種審計方法，而全過程跟蹤審計則是跟蹤審計的一種組織方式。與全過程跟蹤審計相對應(yīng)的另一種審計組織方式是分階段跟蹤審計，把工程劃分為若干階段介入審計是其顯著標志。全過程跟蹤審計是分階段跟蹤審計的一種特殊形式，即審計覆蓋項目開始至結(jié)束的全部時段，需要大量的人財物作為保障。那么，分階段跟蹤審計與全過程跟蹤審計又有什么不同呢？相對于實現(xiàn)超前管控這一跟蹤審計初衷，分階段跟蹤審計只是在工程實施過程中分階段介入、分階段指出問題，但對于每一審計階段，也只是對前一階段已完成的工作量和已形成的文檔資料進行審計，本質(zhì)上仍屬于事后審計，超前管控成效不理想，但細化審計階段可以相應(yīng)提升過程管控成效。全過程跟蹤審計因與工程同步推進，能夠最大限度地避免事后審計出現(xiàn)錯誤或危害造成的不可逆損失，因此，在實際工作開展中應(yīng)辯證分析，綜合考量，優(yōu)先選取全過程跟蹤審計方式，在選取分階段跟蹤審計方式時，也應(yīng)采用與審計預(yù)期成效相匹配的審計頻次。

二、再造“三調(diào)一減”審計程序

分階段跟蹤審計仍屬于事后審計，每一審計階段的工作程序參照傳統(tǒng)的事后工程審計即可。但對于全過程跟蹤審計而言，由于審計人員隨工程推進全程開展審計工作，審計作業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變化，所以必須守正創(chuàng)新，以跳出審計看審計的視野，重新構(gòu)建更加有利于全過程跟蹤審計開展的工作程序，以促進“審”與“被審”的協(xié)同性，從而推動超前管控，實現(xiàn)理想的審計質(zhì)效。審計工作程序是審計工作從開始至結(jié)束全過程包含的主要計劃步驟，是審計工作開展的主線，對審計項目的定位是什么、工作關(guān)系是否順暢、溝通快捷與否、被審計單位配合工作量多或少等眾多后續(xù)工作起著決定性作用，直接影響被審計單位的心態(tài)，進而成為工程與審計能否協(xié)同開展的關(guān)鍵性因素。在審計實踐中，如果按照一般的事后審計程序開展全過程跟蹤審計，會產(chǎn)生諸多蹩腳和掣肘的因素，需要立足于內(nèi)部審計定位和全過程跟蹤審計特點，通過嘗試再造“三調(diào)一減”（即調(diào)整審計意見、后續(xù)審計、審計報告三個環(huán)節(jié)實施順序，減少審計問題整改報告回復(fù)環(huán)節(jié)）的全過程跟蹤審計工作程序（如圖1所示），理順工作關(guān)系、精簡配合環(huán)節(jié)，切實促進被審計單位以配合甚至歡迎的心態(tài)對待審計工作。

（一）過程下達審計意見凸顯時效性把審計意見下達調(diào)整至審計報告編制前，改變以往針對審計問題集中下達意見、不能體現(xiàn)過程管控的傳統(tǒng)事后審計做法，優(yōu)先考慮時效性對促進事中事前化解風(fēng)險和解決問題的重要促進作用。在通過微信、電話等簡潔溝通方式與被審計單位確認問題后，以“一問題一意見”或“一日一意見”等方式，隨工程進度全程通過辦公自動化系統(tǒng)等進行審計意見下達，讓審計與工程之間的信息傳遞更加短平快，更加凸顯時效性。

（二）分散復(fù)核問題整改展現(xiàn)時效性把后續(xù)審計監(jiān)督環(huán)節(jié)隨著審計意見下發(fā)同步調(diào)整至審計報告編制前，同時減少被審計單位審計整改報告回復(fù)環(huán)節(jié)，能夠大幅削減被審計單位整改報告回復(fù)、實證資料收集等工作，使被審計單位能夠更加集中精力專注于整改工作，并將整改完成狀態(tài)信息以手機微信群等方式快速傳遞，由審計人員完成后續(xù)審計記錄撰寫及實證資料留取，變監(jiān)督為協(xié)助被審計單位共同促進管理，更好地植入服務(wù)理念，從程序設(shè)計上展現(xiàn)時效性。

（三）全程定期報告進展促進時效性把審計報告調(diào)整至審計工作的最后一個環(huán)節(jié)，并不是指在全過程跟蹤審計的最后階段才編制審計報告，而是要以過程為導(dǎo)向，建立周或月度定期通報機制，著重對審計意見下達、問題整改狀態(tài)、后續(xù)審計結(jié)果等進行動態(tài)跟蹤更新，既要在過程通報中體現(xiàn)時效性，又要促進審計問題整改的時效性，通報最終成果直接納入審計報告，切實通過審計報告總結(jié)工作、報告發(fā)現(xiàn)、展現(xiàn)整改、提出建議，反映審計的運行過程與運行效果，體現(xiàn)審計價值。

三、構(gòu)建雙重“三維一體”機制

全過程跟蹤審計為審計意見隨時下達創(chuàng)造了條件，提升了工程推進過程中已形成問題的整改效率，但審計意見的實質(zhì)仍是對已形成問題的披露，那么如何進一步實現(xiàn)事前和事中管控呢？在傳統(tǒng)審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，積極變革，變被動服務(wù)為主動服務(wù)，針對具體事項，探索創(chuàng)建與事前、事中、事后審計相對應(yīng)的提示通報、預(yù)警通知、審計意見“三維一體”的審計警示機制，以及促進過程管控的預(yù)防、糾偏與整改的“三維一體”化解風(fēng)險機制，從而實現(xiàn)審計由服務(wù)到監(jiān)督的無縫銜接、管理由事后向事前事中的自然轉(zhuǎn)換，不再讓審計“重復(fù)昨天的故事”（如圖2所示）。如果缺少事前審計，當發(fā)現(xiàn)的問題已造成后果，甚至無法糾正時，事后審計從某種意義上講，已無多大意義。所以，應(yīng)將事前審計與事中管控、事后監(jiān)督結(jié)合起來，努力將具體事項風(fēng)險控制在工程推進過程中，將問題解決在工程管理過程中，切實促進跟蹤審計質(zhì)效不斷提高，改進和完善企業(yè)治理。

（一）突出提示通報，注重事前預(yù)防事前審計可以起到預(yù)防作用，有助于減少管理與決策失誤。跟蹤審計人員應(yīng)充分利用審計與工程同步推進，近距離接觸工程、參與工程，熟知工程進度與管理現(xiàn)狀的優(yōu)勢，憑借自身專業(yè)特長和豐富經(jīng)驗，對下一階段工程實施過程中面臨的易出風(fēng)險環(huán)節(jié)的事項進行預(yù)判，對近期可能需要審計人員預(yù)審的合同等重要文本資料進行梳理，并在周或月度定期通報中予以明確提示，以此主動服務(wù)工程管理，變“亡羊補牢”為“防患未然”。

（二）突出預(yù)警通知，強化事中糾偏事中審計有助于被審計單位及時采取措施糾正偏差，改善管理，保證目標實現(xiàn)。審計人員應(yīng)在參加各類工程例會、現(xiàn)場勘驗等過程中進行動態(tài)“體檢”，及時發(fā)現(xiàn)正在或即將形成的風(fēng)險或問題，并以“預(yù)警通知單”等警示效果顯著的形式進行下達，督促被審計單位及時識別，規(guī)避、減少或控制風(fēng)險。因預(yù)警通知單具有極強的時效性，審計部門與工程部門之間應(yīng)形成有機、聯(lián)動的預(yù)警處理機制，通過發(fā)現(xiàn)、提示、處置警情，有效管控風(fēng)險，建立起自我完善和修復(fù)機制。

（三）突出意見下達，注重問題整改事后審計能夠?qū)σ寻l(fā)生問題的真實性、合法性和效益性作出全面評價，審計意見下達是良藥苦口忠言逆耳的環(huán)節(jié)，也是易引起審計與被審計雙方態(tài)度不和諧的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在開展好體現(xiàn)服務(wù)、促進糾偏提示、預(yù)警工作的基礎(chǔ)上，要以問題找得準、分析得透，解決方案明確、辦法可行，建議客觀、嚴肅、可操作為目標，切實樹立底線思維意識，經(jīng)綜合分析后慎重提出審計意見建議，持續(xù)在工程推進過程中提升問題整改效率。

四、促進過程管控的后續(xù)思考

一是全過程跟蹤審計能夠較好地實現(xiàn)事前和事中管控，在條件具備的情況下，應(yīng)優(yōu)先予以考慮，這是在對跟蹤審計基本概念進行梳理的基礎(chǔ)上，著重對全過程和分階段兩種跟蹤審計形式進行分析研究得出的結(jié)論。二是立足全過程跟蹤審計特點，探索構(gòu)建“三調(diào)一減”全新的全過程跟蹤審計工作程序，促進審計意見過程下達、整改問題分散復(fù)核、全過程定期報告，同時削減整改報告回復(fù)環(huán)節(jié)，強化審計與工程的協(xié)同，提升審計時效性。三是探索創(chuàng)建與事前、事中、事后審計相對應(yīng)的雙重“三維一體”審計警示機制和風(fēng)險化解機制，更好地促進全過程跟蹤審計由服務(wù)到監(jiān)督的無縫銜接以及管控由事后向事前事中的自然轉(zhuǎn)換。四是全過程跟蹤審計是一項繁重而復(fù)雜的工作，實踐的創(chuàng)新與完善是個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，但只要不斷強化監(jiān)督與服務(wù)意識，突出把握重點，就一定能夠持續(xù)提升超前管控水平。

作者：宋小忠 李森 單位：國家電網(wǎng)北京密云供電公司