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摘要：礦業屬于基礎產業，為國民經濟的基礎設施建設和工業發展提供重要的資源支撐。由于鐵礦是不可再生的自然資源，在以此為交易對象的市場中，礦山企業一方面要承擔發展工業的經濟職能，同時，也不能忽視開采和挖掘時的社會安全及環境保護職能。本文著眼于企業內部控制，首先，分析當前礦山企業內控中存在的問題，并結合內部控制五因素，探討和完善對礦山企業的財務監督，填補礦山企業內控漏洞，提高其經濟效益、社會效益和環境效益的策略。

關鍵詞：風險管理；內部控制；財務監督

一、引言

國內鋼鐵企業的高速發展造成產能過剩，嚴重破壞了市場供給平衡，鋼鐵業進入減量發展階段。來自國家發改委的信息顯示，截止2017年5月，鋼鐵煤炭行業去產能成效顯著，但也造成鐵礦石需求遭到擠壓，且內外礦產雙增。據統計，2015年建筑行業全年鋼材消費量預計同比下降7.2%，機械行業全年鋼材消費量預計同比下降6.5%。截止2017年5月份，鐵礦價格期貨和現貨出現齊跌現象，利潤空間的不斷壓縮提醒礦山企業一方面要縮減成本，另一方面也應改善管理，完善內部控制，降低生產風險和經營風險。內部控制貫穿企業生產、加工、銷售的全過程，對企業縮減人力成本、降低風險防控成本等具有重要意義，將內控完善與財務監督結合能夠從面和點上強化企業的資產安全、改善經營管理。

二、礦山企業內部控制和財務監督中存在的問題

（一）內控環境因素中，忽視財務監督的環境

基礎內部環境決定了企業經營管理的基調和風險管理的全面性，在環境因素的六個方面中，內部機構設置和職責分工、內部審計及企業文化等奠定了財務監督的環境基礎。財務監督對礦山企業財務管理和資產安全至關重要，但在機構設置上，所有權與經營權不分離導致權力過于集中，在沖突下，管理層傾向保留資金用于在職消費，所有者缺位弱化了治理監督。對內部審計的不重視和流于形式，使得財務信息真實性和客觀性大打折扣，疏于對風險的過程和結果控制。礦山企業屬于高風險企業，在企業文化中強調安全生產和經營管理十分必要，但現實中，不少礦山企業經營管理粗放，管理層缺乏培養企業文化的意識，執行人員安全意識不夠強烈，造成事故多發、資產受損、資金壓力增大，安全補償成本不斷上升等，尤其忽視財務的監督作用，認為財會部門只負責記賬，缺乏財務管理思維，使得財務監督在事前預算編制、事中執行控制和事后財務信息反饋方面都難以發揮效用。

（二）風險評估因素中，缺乏對財務風險的有效評估

風險評估要求礦山企業全面收集信息，根據控制目標，及時評估風險并制定風險應對策略。作為風險高發的礦山企業，不僅應該關注事故安全，更應洞悉風險本質，所有意外和機會的來臨最后都作用到企業資金，風險的解決和緩解都需要企業給予有效的資金支持，在風險評估中同樣應該將財務風險納入評估體系。結合礦山企業的生產經營特點，管理層應將重點鎖定在安全生產上，對配套資金的調度合理安排，建立有效的風險防控資金庫，根據企業生產和銷售周期合理配置資金。風險一旦發生，緊急調用臨時資金很容易造成企業生產鏈條的中斷和財務風險上升。

（三）控制活動因素中，財務監督的執行缺位

控制活動直接關系到企業生產經營風險防范活動的落實情況，根據內控指引，七大內控措施為：不相容職位分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制。它們都與礦山企業財務監督的執行和落實息息相關。其中，部分礦山企業存在不相容職位未分離的現象，同時，一人身兼多職造成資金管理審批和支付存在舞弊風險，威脅財務安全；在授權控制上，部分礦山企業對資金使用和投放缺乏必要的審批環節，資金的混淆使用、隨意投放，造成資金管理的混亂和低效；未能及時更新現代會計信息系統的運用，使得財務核算系統和生產系統、倉儲系統等脫節，造成財務監督鏈條中斷；財產保護方面，未建立專門的財產保護機制，也未明確各個崗位對應的財產保護職責，使得重資產的礦山企業資產流失嚴重，滯后反應在財務數據上，造成事中監督失效；預算、營業分析和績效考核控制是以財務數據為支撐的事前、事中和事后的財務控制手段，但預算編制不全面、不科學會導致總體控制目標的偏差，營業分析和績效考核不到位，同樣影響了礦山企業財務監督的時效性，難以達到安全生產、資產保護和提高經營效率的控制目標。

（四）信息與溝通因素中，財務監督反饋機制不暢

財務監督實質是以財務信息為載體，通過報表報告的格式傳遞給信息使用者，為其經營決策提供依據。在礦山企業財務信息傳遞過程中存在兩方面的問題：一方面，向上不通，即執行和業務層面的財務信息和監督結果難以傳遞到管理層，管理層在決策和管理中缺失重要信息，易造成決策失誤；另一方面，向下不達，即上層預算目標分配未能有效傳遞各部門及人員，導致企業風險文化氛圍不強，執行力降低，影響經營效率。信息傳遞的不通暢造成財務監督反饋機制失效，對風險和意外難以及時防治。

（五）內部監督因素中，缺乏日常財務監督

礦山企業風險性高，項目資金投入量大、周期長，因此，建立日常的財務監督體系很有必要。礦山企業對日常財務監督的執行情況不佳，例如，對賬務的處理尤其是現金和銀行存款的賬務記錄未做到日清月結；白條入庫、員工短期借款未及時入賬的現象時有發生；對現金的定期盤點和銀行的定期對賬未按內控要求執行，全權由出納一人執行，降低了會計管理的可信度；此外，財務人員在日常控制中的參與度不夠，例如，預算編制、合同簽訂及業績考評等過程中忽略財務人員的監督作用，造成礦山企業信息流與資金流的脫節，導致企業管理效率低下，降低對經營風險、財務風險的敏感度。

三、礦山企業改善內部控制和強化財務監督的手段

（一）樹立財務監督理念，建立風險防控的企業文化

礦山作業探索性大、風險高，礦山建設前期可行性分析需要的信息量大、工作強度高，即使進入開發階段，也可能面臨著虧損風險，因此，對礦山企業來說樹立風險防控意識至關重要，在礦井項目的勘探、開采、閉坑各環節警惕風險的發生。樹立財務監督理念，要求礦山企業結合礦山項目的各個階段，識別可能的風險。首先，在投產初產期，資金初始投資大且基本無現金流入，企業應積極安排籌資渠道來源、債務資本期限結構，降低資金中斷造成項目投資擱淺的可能性；其次，在均衡生產期，企業應合理安排還貸計劃，降低財務風險并保證日常資金的供應；最后，在衰老期，預留環境修復成本和退出成本的資金需求，盡可能的降低工程成本。

（二）完善風險評估內容，全面涵蓋企業的財務風險

企業風險評估內容廣泛，除了外部市場風險、合法風險等，礦山企業應把重點放在內部的戰略風險、運營風險、操作風險和財務風險上。財務風險的評估和預防與企業的戰略安排、運營情況及操作規范等息息相關。財務資金作為企業的血液，貫徹企業生產經營的全過程，因此，財務風險的評估內容要求礦山企業應該結合戰略安排，考慮籌資需求和投資計劃，根據運營水平和操作情況識別風險關鍵點，并結合企業財務靈活性和臨時資金籌措能力預估戰略調整、運營失效及操作失誤給企業增加的財務風險。

（三）建立風險管理機制，落實財務監督的執行情況

礦山企業首先應該設置專門的風險管理部門，制定風險管理制度并明確各職能部門和業務部門職責，一方面，積極承擔風險管理的評估、預警和防范的職責，指導風險控制部門的人員落實風險防控行動；另一方面，結合風險控制的七大措施，定性并定量評估風險發生的可能性、損失程度，采取有針對性的控制措施，將風險概率和損失降到最低。此外，風險管理部門應與財務部門積極合作，結合財務信息情況和預算執行及考評反饋，發揮財務部門在信息提供和資金管理上的監督作用。

（四）疏通信息溝通渠道，保證信息傳遞的及時性

互聯網技術的發展不斷更新著企業管理的技術手段，會計信息系統提高核算效率，ERP系統將企業各業務環節對接起來，完善了整個業務鏈條和經營管理信息傳遞的渠道。通過集成的信息化平臺和局域網資源，將安全、生產、調度及人力等各個環節信息實時呈現，形成規范化的信息公示；通過安裝安全信息管理系統、即時廣播和視頻監控系統等，提高礦山的智能化、信息化和數字化水平，及時傳播安全生產、經營管理等信息，保證全員處于信息系統的信息收集范圍中，將被動的信息傳遞轉變為主動的信息收集，從而提高信息時效性，降低信息傳遞的時間和人力成本；促進即時信息傳遞系統與財務資金流轉的同步性，資金流轉的同時保證相關業務信息及時傳遞給企業財務人員和管理層，通過信息流和資金流的互相補充，提高決策管理層對企業生產經營和財務管理活動的了解程度。

（五）把握日常財務監督，提高內部監督的有效性

日常財務監督能夠化繁為簡，堅持預防為主，提高企業在風險面前的主動性。在日常的財務監督中，首先應將基本財務制度和會計準則的要求落實到位，規范日記賬核算、資金管理等程序；其次，企業管理層和財務部門應該安排財務人員積極主動的參與項目計劃的全過程，從概預算的編制、招投標、合同簽訂、項目執行及后續監督上，發揮財務人員在內控過程中的監督作用；最后，鑒于礦山企業生產經營極具獨特性，對財務人員進行礦山工程和生產環節基礎知識的培訓很有必要，財務人員要結合礦山工程的發展階段及各環節特點，識別潛在的風險，降低工程成本。

四、結語

鋼鐵市場行情不佳、礦產資源市場的激烈競爭導致鐵礦石供需失衡，給礦山企業的發展帶來沉重壓力，礦山企業在市場風險增加的背景下應從可控的內部風險防治出發，通過完善內部控制，強化財務監督，積極改善粗放的管理模式，以風險管理為導向，構建現代企業內部控制管理模式，憑借信息技術手段的支撐，穩步推進財務內控制度在規范和保障礦山企業安全生產和健康發展的積極作用。

參考文獻：

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作者：簡毅鳴