中小企業財稅政策范文
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【摘要】從發達國家的工業化進程看,財稅政策對中小企業的發展起著舉足輕重的作用。因此,我國應從以下幾方面繼續完善財稅政策:鼓勵中小企業的技術創新;加大財政對中小企業發展的資金融通援助力度;建立面向中小企業的政府采購制度,等等。
中小企業的發展在有利于保證國家就業目標實現的同時,還在促進技術創新、增強經濟活力、促進公平競爭等方面發揮著十分重要的作用。20世紀80年代以來,西方許多國家就紛紛采取各種政策措施扶持和保護中小企業的發展,在眾多政策措施中,財稅政策尤為突出。因此,借鑒發達國家在財稅政策上扶持中小企業發展的成功經驗,提出促進我國中小企業發展的措施十分必要。
一、西方各國促進中小企業發展的財稅政策
(一)美國
美國有專門保護中小企業的法律,也有專門針對中小企業的管理機構,即“中小企業管理局”(SBA)。在幫助中小企業融資方面,SBA經國會授權撥款,可以向中小企業提供貸款。其形式有三種:一是直接貸款,由SBA直接撥付,但比重很小;二是協調貸款,由地方發展公司、金融機構協會提供;三是擔保貸款,由SBA向放款機構擔保,逾期不還,由SBA負責歸還所欠部分的90%。美國在對中小企業實行稅收優惠政策方面的做法比較靈活,經常調整稅法。1981年的“經濟復興稅法”對以往的稅法作了修訂,其中涉及小企業的個人所得稅率下調了25%。規定雇員在25人以下的企業,依照個人所得稅稅率繳納,而不是按公司所得稅稅率納稅。把資本收益稅的最高稅率從28%降至20%,后又對創新型小企業減至14%,刺激資本流向中小企業。在1993～1994年度向小企業提供120億美元的稅額減免,通過“1997年納稅人免稅法”,在10年內為小企業提供幾十億美元的稅額減免,并減少資本收益稅。凡新購買的設備,若法定使用年限在5年以上者,其購入價格的10%可直接抵扣當年的應付稅款;若法定使用年限為3年者,抵免額為購入價格的6%。小型企業的應納稅款如果少于2500美元,這部分應納稅款可百分之百用于投資抵免。
美國還將政府采購制度用于中小企業,給予中小企業一定量的采購定單,以扶持中小企業的發展。SBA參與合同招標,選出適合于中小企業的合同項目擱置一邊,留待小企業投資或者將一個單一合同分成多個小合同,確保小企業有參加投資的機會。如果招標對方對小企業實現合同的能力或信用有懷疑,SBA可出具證明,表明該企業有完成合同要求的能力。1990年美國聯邦政府的1912億美元的定貨合同中,有32.9%是與小企業簽定的。
(二)英國
從上世紀80年代初開始,英國政府就規定金融機構對小企業貸款的80%由政府擔保。隨著小企業實力的壯大,這一比例逐漸降為70%。為了幫助失業者自謀職業,英國政府鼓勵他們開辦小企業,并制定了財政補貼計劃。規定對自主開業的失業者,每周補貼40英鎊。到80年代中期,已有3萬多個企業得到補貼,幫助了6.6萬失業者就業。
英國政府利用稅收政策對中小企業實施了一系列優惠措施。具體包括:凡投資者創辦中小企業,其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高限額是4萬英鎊,公司稅從38%降到30%。從1983年起,印花稅從2‰削減到1‰,征稅起點從2.5萬英鎊提高到3萬英鎊。取消投資收入稅和國民保險附加稅。豁免資本稅,歷屆政府的資本稅豁免額從25%、50%、75%到100%不等。
(三)法國
法國政府采取以下措施為中小企業的發展籌集資金。(1)為中小企業發展設有共同風險投資基金、職工基金、保障基金等;(2)對遇到困難的中小企業創辦者和經營者進行重點資助;(3)除對正常經營的中小企業實行簡單貸款外,還幫助負債過重的中小企業設立再投資特別貸款。在鼓勵中小企業吸納就業、改進技術方面,法國政府采取財政補貼政策。規定如下:中小企業每新增一個就業機會,政府給予2～4萬法郎的財政補貼;對3年內新增6名職工以上的中小企業,每名新增職工由地方領土整治部門補貼1.2～1.5萬法郎;對中小企業的研究開發經費可補貼其投資的25%;對雇傭青年和單身婦女的中小企業也給予一定的補貼。
法國政府對中小企業實行的稅收優惠政策有:從1996年起,中小企業如用一部分所得作為資本再投資,則該部分所得可以按19%的低稅率征收公司所得稅;凡雇員達到或超過10人的中小企業,在5年內可以逐步減輕建筑稅和運輸稅;中小企業的繼承稅可緩交5年;對中小企業以專利、可獲專利的發明或工業生產方法等無形資產投資所獲利潤的增值部分可以推遲5年納稅。
(四)日本
日本對中小企業的稅收優惠政策比較全面。對經濟實力較弱的小企業只按28%的較低稅率征收法人稅,而利潤較大的企業,則按37.5%繳納法人稅;對進行新技術和設備投資以節約能源和回收利用的中小企業,在稅制和設備折舊方面給予優惠;為促進中小企業增加科技開發投入,規定對中小企業的試驗費減收6%的法人稅或所得稅;對中小企業提取的改善結構準備金,不計入當年的應稅所得,以增加中小企業的財力,增強其抵抗市場風險的能力。
(五)德國
德國政府給予中小企業的財政援助形式有:投資補貼;給中小企業低息貸款;政府在中小企業需要貸款時充當擔保人;提供如何獲得資金的咨詢。在稅收優惠方面,實行一系列稅制改革:一是提高課稅收入的最低標準,增加非課稅收入的折扣、回扣(其中包括對孩子的教育費用);二是將所得稅的最高稅率降至53%,最低稅率降至19%;三是從1990年1月起,如果小企業的周轉額不超過2.5萬馬克(以前為2萬馬克)的話,將免征周轉稅;四是對手工業行業的中小企業免征營業稅;五是中小企業凡是購置設備或者建造大樓,只要1/3是用于科研開發的,可以享受一定的稅收減免優惠。
二、現階段我國促進中小企業發展的稅收政策
從發達國家的工業化進程看,財稅政策對中小企業的發展起著舉足輕重的作用。但我國1994年的稅制改革并未制定專門針對中小企業的稅收政策,只是在所得稅和流轉稅等方面有一些對中小企業的稅收優惠,主要包括:對年利潤在3萬元以下或3～10萬元的微利企業,分別減按18%和27%的稅率征收企業所得稅;對鄉鎮企業的所得稅可按應納稅額減征10%,用于補助社會性開支的費用;對新辦的獨立核算的從事咨詢、信息、技術服務的企業,第一年免征企業所得稅,第二年減半征收;對新辦的獨立核算的從事交通運輸業、郵電通訊業的企業或經營單位,第一年免征所得稅,第二年減半征收;對符合規定的高等學校和中小學校辦工廠、民政部門舉辦的福利企業,減征或免征企業所得稅;新辦的勞動就業服務企業,安置城鎮待業人員超過企業從業人員一定比例的免征或減征企業所得稅;在我國境內投資符合國家產業政策的技術改造項目,其項目所需國產設備投資達40%的,可以從企業技術改造項目當年設備購置比前一年新增的企業所得稅中減免;對獨立企業和合伙企業不征收企業所得稅而只征收個人所得稅;對商業企業小規模納稅人按4%的征收率征收增值稅;國有企業下崗職工創辦的中小企業,在一定時期內減免流轉稅、所得稅和地方稅;對全國試點范圍的非盈利性中小企業信用擔保、再擔保機構,可以由地方政府確定,對其從事擔保業務的收入,3年內免征營業稅。
上述稅收優惠政策,在促進中小企業發展方面發揮了積極的作用。但隨著情況的發展變化,問題逐漸凸現出來。首先是政策目標不明確,針對性不強。從上述列舉的措施來看,大多側重于減輕中小企業的稅收負擔,卻忽視了對中小企業競爭能力的培養,政策的制定既沒有考慮中小企業自身的特殊性,也沒有考慮中小企業發展所面臨的問題。而競爭能力的提高恰恰是中小企業生存發展的關鍵,應該是政策扶持的重點。其次是政策措施零散,政策形式不規范。從內容上看,我國現行的中小企業稅收優惠措施雖然不少,但沒有形成一個較為完整的體系。另外,這些政策大多以補充規定或通知的形式出現,法律層次低,缺乏有效的保證。再次是政策手段單一,優惠力度小。我國對中小企業的稅收優惠規定僅限于所得稅等方面,并且只提供了稅率式、稅額式兩種減免稅方法,沒有利用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法。此外,缺乏降低投資風險、引導人才流向等方面的政策。
三、完善我國促進中小企業發展的財稅政策
(一)實行扶持中小企業發展的財政政策
財政政策要從支持中小企業技術創新、增大財政對中小企業發展的資金融通援助力度、加大對中小企業改革的支持力度等方面予以考慮。
1.鼓勵中小企業技術創新的財政政策。中小企業往往是一個國家科技進步的重要載體,但中小企業進行科技創新困難重重,風險高、資金短缺、人才匱乏,更需要政府給予支持。借鑒發達國家的經驗,可以考慮制定并實施財政補貼政策。一是建立重要技術的研究開發費補助金制度。如對一般項目政府補助1/2的經費;對環保節能項目、有利于產品出口型項目、能提高行業國際競爭力的項目,可以考慮將財政補貼提高到經費的3/4;對中小企業有利于地方發展的技術開發費用,由國家財政與地方財政共同補貼。二是嘗試設立階段技術開發補助金制度,用于支持風險型中小企業的技術開發,并對處于基礎應用階段的構思、技術和自由技術的開發進行補助。三是對科技人員領辦科技型中小企業,財政可以給予他們一定的補助;對于接納科技人才的中小企業,財政要對企業給予相應的補貼;對于科技型企業招收下崗人員就業的,可實行按招收下崗職工人數,將下崗職工救濟費(1年或2年)一次性撥付給該企業使用的政策,同時,允許這些企業向國家申請科研經費等。
2.加大財政對中小企業發展的資金融通援助力度。融資難是中小企業發展中的先天性問題,也是各國中小企業發展中存在的共同問題。為了解決這一問題,可以充分運用財政政策,增加對中小企業的融資力度。具體措施如下:(1)實行有利于中小企業增加自有資金的優惠政策。財政政策的制定應考慮以提高企業內部融資能力為主,即提高企業的內部積累;在放寬對中小企業一般納稅人的認定標準的基礎上,降低中小企業的所得稅稅率,降低企業稅負;盡快出臺對中小企業增加自有資金(不含以利潤作為注入資金)的稅收優惠措施,通過低優惠稅率來引導企業注資。(2)設立中小企業發展基金。其資金來源一是財政撥付;二是出售國有中小企業的收入;三是從中小企業的營業收入中提取。(3)加強財政對中小企業信用擔保的支持。我國目前的信用擔保體系建設中,主要是政策性資金,但對于政府出資的中小企業擔保機構,應實行政企分開和市場化運作,并一律納入地方中小企業信用擔保體系。
3.建立面向中小企業的政府采購制度。各地政府在實行政府采購中要確保中小企業占有一定份額。采取必要措施,鼓勵大企業向中小企業分包產品及零配件。在同等條件下,優先采購中小企業的產品。逐步降低中小企業自營進出口的條件,鼓勵其參與國際競爭與對外合作。
(二)完善促進中小企業發展的稅收政策
稅收要為中小企業的發展服務,首先應遵守國民待遇原則的規定,對不同所有制性質的中小企業實行統一的稅收待遇,保證中小企業能夠實現機會均等的競爭和發展。在此基礎上,借鑒各國支持和保護中小企業發展的通行做法,逐步建立起以促進中小企業發展為目標的、系統、完整的稅收政策體系,積極改革、完善現行稅制,實施稅收鼓勵,優化稅收服務,大力營造有利于中小企業健康成長的空間。
1.制定有利于中小企業發展的稅收制度。首先,調整和完善增值稅。其一,盡快推行增值稅轉型,逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅。可在高新技術企業率先實行,刺激其進行投資擴張的欲望。其二,取消增值稅一般納稅人的認定標準。企業不分大小,只要有固定的經營場所,財務制度健全,能夠提供準確的會計核算資料,遵守增值稅專用發票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。其三,適當降低中小企業增值稅的征收率。其次,改革所得稅政策。一是統一內外資企業所得稅制,統一后的企業所得稅宜實行超額累進稅率設置含有低稅率的多檔稅率,年應納稅所得額在7萬元以下的,適用15%的稅率;年應納稅所得額在7～15萬元的,適用20%的稅率;年應納稅所得額在15萬元以上的,適用25%的稅率,體現對中小企業的照顧。二是取消區域性稅收優惠,繼續保留有關社會福利、環境保護、高新技術等優惠政策;允許中小企業加速折舊,并在所得稅前扣除;對中小企業用稅后利潤轉增資本再投資,按一定比例退還再投資部分已繳納的所得稅稅款,或者將再投資數額的一定比例在應納稅所得額中扣除。三是中小企業用于技術研究和開發的投入,允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支,對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業所得稅抵免;對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費,對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。四是允許個人獨資和合伙的中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇,并將股東應得份額并入股東個人所得中計算個人所得稅,避免重復課稅。五是將目前對福利企業與勞動就業服務企業安置殘疾人員及待業人員的優惠政策擴大到對所有中小企業,只要安置下崗職工人數達到一定比例的就可給予減免征收所得稅的照顧。
2.簡化納稅程序,優化稅收服務。中小企業往往缺乏處理復雜會計報表的專業技術人員,而目前我國的增值稅和所得稅兩個稅種不分企業規模大小,都按同一納稅期限、納稅程序進行管理,無形中增加了規模小、賬簿不規范的中小企業報稅、繳稅的成本和難度。如果按企業的經營規模、就業人數等方面對中小企業設定一定的標準,對于符合標準的中小企業采取按半年或一年繳納的方式,不但可簡化這些企業的納稅手續,也有利于他們的經營發展。同時,對符合標準的中小企業實行簡化納稅申報程序和繳納程序,加強信息提供、納稅輔導和納稅培訓等服務,從而有利于中小企業的健康發展。
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