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股權投資會計核算要點分析

通過上述分析可以看出，在我國會計準則體系中，股權投資的會計核算主要涉及CAS2及CAS22兩個會計準則以及“長期股權投資”、“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”三個總賬科目。不同情況下股權投資的會計核算存在著較大差異。

（一）后續計量期間核算要點分析

1.長期股權投資

（1）計量屬性。長期股權投資的后續計量以歷史成本為計量屬性。

（2）計量方法的劃分。長期股權投資核算的后續計量以歷史成本為基礎，分別采用成本法和權益法進行核算，當投資單位與被投資單位的關系是控制或“三無”時，采用成本法進行核算，當投資單位與被投資單位的關系是共同控制或重大影響時，采用權益法進行核算。

（3）成本法的核算要點。在成本法下，長期股權投資的賬面價值按照初始投資成本計價，不隨被投資單位所有者權益的變動而變動，不確認未實現利得或損失，也未專設明細科目。

（4）權益法的核算要點。在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動調整計入“投資收益”或“資本公積”，即在持有期間要確認未實現利得或損失，分別設置了“成本”、“損益調整”和“其他權益變動”三個明細科目。

2.交易性金融資產

（1）計量屬性。交易性金融資產以公允價值進行后續計量。

（2）科目設置。交易性金融資產以公允價值進行后續計量，為了滿足公允價值后續計量的需要，設置了“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目。

（3）持有期間核算要點。持有期間交易性金融資產的賬面價值隨股權投資期末公允價值進行調整，確認未實現利得或損失，并通過“公允價值變動收益”項目列入利潤表。

3.可供出售金融資產

（1）計量屬性。與交易性金融資產相同，可供出售金融資產也是以公允價值進行后續計量。

（2）科目設置。可供出售金融資產也是以公允價值進行后續計量，也設置了“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目。

（3）持有期間核算要點。持有期間可供出售金融資產的賬面價值隨股權投資期末公允價值進行調整，確認未實現利得或損失，但是，調整的金額不再計入當期損益，而是通過“資本公積”科目直接計入所有者權益。

（二）收回投資時的核算要點分析

當收回股權投資時，三類股權投資的核算有一個共同特點：就是均須將持有期間賬面價值隨被投資單位所有者權益（或隨期末公允價值）的變動而確認的累計未實現利得或損失轉為收回投資當期已實現損益。

1.長期股權投資。權益法下，收回長期股權投資時，對于已確認未實現利得或損失，即長期股權投資在持有期間隨被投資單位所有者權益的變動計入“資本公積”的部分，須轉出計入收回投資當期的“投資收益”。即在結轉“長期股權投資”賬戶余額的同時，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

2.交易性金融資產。收回交易性金融資產時，對于已確認未實現利得或損失，即交易性金融資產在持有期間隨期末公允價值變動調整計入“公允價值變動損益”的部分，須再確認計入“投資收益”。即在結轉“交易性金融資產”賬戶余額的同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

3.可供出售金融資產。收回可供出售金融資產時，對于持有期間已確認未實現利得或損失，即可供出售金融資產在持有期間隨期末公允價值變動調整計入“資本公積”的部分須轉入“投資收益”。即在結轉“可供出售金融資產”賬戶余額的同時，還須按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

作者：史曉江單位：浙江商業職業技術學院財會金融學院