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印度尼西亞：每個納稅人每年的免稅額為172．8萬印尼盾；此外，還考慮其配偶和被撫養人的免稅額，人均為86．4萬印尼盾，但印尼稅法明確規定享受該待遇的被撫養人不得超過3個。同時，在其法定費用扣除項目中，還考慮個人的職業培訓費用和繳納給政府批準的退休和養老基金款項等；其中個人的職業培訓費用一般是按全年工資薪金收入的5％扣除，但最高不得超過64．8萬印尼盾。．納稅申報差異中國：實行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳納稅。具體為，以收入所得者作為其納稅義務人，而支付單位或者個人則為扣繳義務人，實行代扣代繳制度。但特殊情況下，需要納稅義務人在年度終了后3個月內自行到主管稅務機關辦理納稅申報。例如，當年所得為12萬元以上的個人、有來源于中國境內兩處或者兩處以上工薪所得的個人等。印度尼西亞：大部分個人所得稅以預提稅形式繳納，由雇主按月代扣員工預提稅；而配偶雙方在工資薪金所得之外取得的所得，則要求合并納稅并提交聯合納稅申報表；年金、保險、獎勵等由支付者代扣。5．稅收優惠差異中國：對于在中國境內外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員、應聘在中國境內企事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家、在中國境內有住所而在境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個人，在免征額的基礎上附加減除費用1300元；對于知識性勤勞所得的稿酬所得，按適用稅率減征30％。印度尼西亞：在免稅額和法定扣除項目的基礎上，沒有設定相關的稅收優惠政策；相反但凡是印度尼西亞居民個人，即需要辦理個稅登記；即使不辦理稅務登記，凡一年內在印尼居留時間超過183天者即成為印度尼西亞居民納稅人，必須在印度尼西亞納稅。

一、從中印個稅差異看我國個人所得稅的公平問題

從以上幾點差異可以看出，印度尼西亞作為一個中等偏下收入、資源相對匱乏的國家，其個人所得稅在具體設置和實施中所體現出的公平是我國個稅尚需努力的方面，就此筆者認為我國個人所得稅在公平方面依然存在諸多需要完善的問題。第一，就稅制而言，采用分類所得課稅模式，在我國當前的國情下根本無法體現納稅人真實的納稅能力。同時，11大類的所得，其稅收負擔完全不一致，容易誘使納稅人將自身收入進行分解，通過多次扣除費用而達到逃稅、避稅的目的。第二，課稅對象的逐個列舉法看似簡單、全面、明確，實則依然存在諸多收入沒有征稅的情況，特別是對于收入來源靈活的群體，極易造成稅款流失。第三，超額累進稅率和比例稅率同時存在的情況下，對稅收征管水平的要求相對較高，然而就我國目前的稅收征管水平而言，依然是參差不齊，如此既損害征稅效率，也違背稅收公平的原則。第四，在費用扣除標準方面，諸多費用扣除標準過于單一，既沒有綜合考慮不同家庭的實際經濟負擔，也沒有統籌考慮不同城市的實際消費水平；同時在稅收優惠中，給予特殊群體的優惠政策，極易影響民眾的納稅情緒，有悖公平。第五，源泉扣繳的納稅申報方式，其征稅主體多為收入固定、來源單一的工薪階層，而真正收入來源靈活，如明星、專家學者、多頭兼職人員、有灰色收入的權力階層，以及壟斷企業以紅利、股權收益等獲得的收入，個稅征管到位性相對而言就極差，偷逃漏稅現象十分嚴重。究其原因，就是缺少相對完善的稅收征管系統，無法詳細統計個人在收支方面的明確數據，征收效率低下，影響公平納稅。

二、完善我國個人所得稅公平問題的建議

由上述分析可知，相對于我國的分類所得稅制，印尼的分類綜合所得稅制更為靈活、人性化，更能體現稅收的公平原則及其在國民經濟中的重要杠桿作用。但是，分類綜合所得稅制本身對納稅人的自覺性，以及征收手段的先進性要求頗高，故就這一點而言，我國實行分類綜合所得稅制尚且需要一定的時間來改革和完善。

1．實行分類綜合所得稅制分類綜合所得稅制作為世界各國個人所得稅的主要課稅模式，其最顯著的特點是既能對納稅人的不同種類所得進行合理的區別與對待，又能全面兼顧納稅人的實際支付能力。其優勢主要表現為稅基較寬，能夠體現公平稅負的原則。但如前所述，其對納稅人的自覺性和征管水平要求較高，既要求納稅人具有較強的納稅意識，又要求稅務機關必須具備現代化的征管水平，同時還要求整個社會具有相對高度健全且完善的信用體系。在我國推行分類綜合稅制，除了能夠繼續發揮分類稅制的優勢之外，還能彌補其在實際操作中存在的諸多不足；既有利于實現真正意義上的稅收公平，又可以將不同來源的所得按照分類綜合稅制的模式進行科學分類。

2．合理調整稅率結構我國現行的稅率結構中，針對工資薪金所得的七級超額累進稅率中，最高稅率是45％，最低稅率是3％，名義稅率相對較高。就此，我國超額累進稅率優化設計的重點應該是合理調整累進級數、級距和邊際稅率。就累進級數來說，級數越少則對征管水平的要求越低，如此則有損稅收公平；反過來，級數越多，對征管水平的要求越高，但如此可以體現稅收公平，由此可知累進級數的調整應當適中。在確定累進級距方面，既要在綜合考慮所得的實際分布情況，又要滿足公平稅負的要求。一般情況下，所得額小時則級距分布相應小；所得額大時則級距分布相應大些。同時，在稅率結構的調整中，還應適當降低邊際稅率，即可吸引更多的國際資金和人才，又可提高納稅人的工作、投資和納稅積極性。

3．規范稅前費用扣除制度雖然最新頒布實施的個人所得稅法在稅前費用扣除標準方面作了適當調整，但還應更充分考慮通貨膨脹、經濟發展水平和人民生活水平等因素，應適當提高減除費用標準和增加扣除項目。具體做法是：在工資薪金所得的費用扣除方面，重視家庭因素，在納稅申報上可采用個人獨立和夫妻聯合申報相結合的方式；實行生計扣除，即對撫養獨生子女的納稅人給予一定的扣除額度，對被撫養人正在接受高等教育的納稅人也給予一定的專項教育費用扣除等；同時，在費用扣除標準的設定上適當體現地區彈性，允許不同地區在個人所得稅法規定的基準條件下做出一定幅度內的調整；取消對特殊群體在費用扣除方面的稅收優惠政策，做到一視同仁。

4．建立完善的稅收征管系統在既定的制度框架內，個人所得稅公平功能的發揮程度取決于執行力度，稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段。在我國，構建稅收征管系統是當務之急。在此，可借鑒國外的先進經驗，以居民身份證號作為基準，建立一個完整的納稅人識別號碼制度，同時采取有利措施將納稅人的所有收入與該識別號掛鉤，并與社保號碼保持一致，以便稅局收集納稅人的收入信息。此外，立法機關也應發揮其作用，加強構建第三方稅源信息報告制度的步伐，以此實現我國個稅自行申報制度的目標。

綜上所述，我國個人所得稅公平問題涉及到方方面面，既有稅制模式、稅率結構方面的因素，又受費用扣除標準和納稅征管方式的影響。因此，針對個人所得稅公平問題的改革必須綜合規劃、分步實施，將牽涉其中的諸多方面工作統籌考慮，最終實現真正意義上的個人所得稅公平原則。。

作者：孫淑玲單位：華南師范大學增城學院