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1我國“個稅”機制存在的問題

應該說我國“個稅”機制的建設與國民經濟社會的發展水平是相適應的，但是隨著改革的深入推進，固有機制不能完全滿足經濟社會發展的現實需要，從而成為“個稅”機制存在的掣肘。

（1）課稅單位以個人為主，忽視多元主體的產生及實際情況。這是立法實踐產生的歷史性結果。我國《個人所得稅法》第一條第一款明文規定：“在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。”第二款規定：“在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個得稅。”根據該規定我們可以看出，我國是以個人為課稅單位的。究其根源乃是分類稅制所致。因而難以把其他單位納入納稅主體范圍。理論界普遍支持這樣一種觀點，即以個人為征繳單位所調節的僅僅局限于單個人的收入水平，但卻忽略其背后的支出情況，難以體現稅負公平的價值理念。這與立稅為民和平衡利益差距的本質存在錯位，有人為制造不平等的制度誘因。與國內相反，歐美等國則大多實行綜合稅制，課稅單位的差異性明顯，并非一刀切。

（2）“個稅”法制宣傳缺位導致納稅人納稅意識淡薄。法律的本質是國家強制力的表現，因而是一種外在性的約束機制。而人的行為通常而言都應在法律所允許的范圍內活動，換言之即強制成為習慣，習慣成為自然。這是社會文明的表現。就我國現狀來看，由于立法相對滯后，加之缺乏深厚的法制文化根基和氛圍，公民的納稅責任意識與納稅人權利意識的整體水平普遍偏低。一般而言，無論是單位還是個人，對納稅的態度比較隨意，甚至有意尋找制度漏洞逃稅避稅，推卸法律義務。相反，在法制健全的西歐國家，納稅被看做是義不容辭的責任，而與此相關的則是完善的社會監督機制。

（3）費用扣除方式不科學。這是一個老生常談的問題，但時至今日仍然未能有效解決。當前中國經濟社會發展迅猛，不確定性因素增多，尤其是不同社會階層的形成，同樣的收入所立足的背景往往大相徑庭，因此依照法律規定，所有納稅人均應當從個人所得中扣除一定比率的費用有違科學性。這完全忽視地區經濟差異、納稅主體生活水平差異的征稅制度，既不可能反映納稅人的實際經濟支付能力，也不能有效彌合不同收入群體間的收入差距，稅負不公不可避免。同時，考慮到通貨膨脹時期，個人維持基本生活所需費用的也會相應增加，而問題的關鍵卻是現行稅制中扣除標準一直沒有發生根本性變化。與中國不同，諸多發達國家或地區均采取稅收指數化措施，緊扣年度物價指數的變化情況，及時調整納稅扣除額，從而規避通貨膨脹所帶來的負面影響。

（4）稅務部門征管信息不對稱、監管技術落后。今天的中國，GDP產值位居世界第二，與這一指標同步攀升的還有中國高收入群體，準確地說是富豪群體日愈增加，2012年福布斯全球富豪榜排名中，中國內地共有95位身價超過10億美元；同期的“2012胡潤財富報告”顯示，中國內地千萬富豪人數達102萬人。這是一個消費力驚人的群體，平均年消費額至少在200萬元以上，而中國內地富豪海外搶購奢侈品新聞頻頻見諸報端正是這一群體崛起的一個片面反映。由此帶來的問題則是從稅收角度，該群體的應納稅額至少在8500億元以上。但現實的情況卻是，由于稅務部門與房產、公安等部門之間存在信息不對稱的情況，往往導致監管不利，缺乏時效性。最為現實同時也最為緊迫的是，信息化時代的來臨，稅務部門尚未與銀行等金融系統實現信息共享，技術瓶頸致使該群體部分人員游離于機制之外。

2我國“個稅”機制完善的途徑

從以上論述可知，從建立“個稅”征收機制至今已走過25個年頭，在推動經濟社會建設和改善民生方面發揮了積極作用，但也暴露出許多亟需加以解決的問題。從捍衛社會公平正義的價值訴求出發，繼續完善“個稅”機制就具有重要的現實意義。

（1）征稅單位由個人向家庭的變更。目前，世界范圍內個人所得稅所的稅制模式主要有三種，一種是分類稅制，一種是綜合稅制，一種是分類與綜合并用。每個國家的國情不同，適用的稅制模式也不盡相同，但從大的發展趨勢來看，先分類后綜合為主流趨勢。“家庭制”正是這種趨勢的價值訴求在制度層面的體現。這種制度設計既能充分體現稅負公平的原則，又能促進稅收效率，是我國稅制改革的方向。

（2）擴大征稅范圍及比率的同時應照顧弱勢群體。我國稅法第二條規定了十三款應納稅種類，涉及到了工資、勞動報酬、財產收入等類別，涵蓋面有限；而其中的財產收入交稅比率僅為百分之二十，難以抑制諸如房地產交易獲取暴利的投機行為。因此，適當擴大征稅范圍，并且清理不合時宜的稅種，對弱勢群體的個人所得予以減免，同時增加對房地產市場投機行為的征稅比率，最大限度地堅守制度公平。

（3）建立個稅上繳誠信檔案，加大獎懲力度。市場經濟的本質是信用經濟，國家支持和鼓勵經濟要素參與經濟活動并依法保護財產性收入，但公民經濟活動必須遵循經濟活動的原則，恪守誠信。稅務機關建立個稅誠信檔案，對積極主動上報個稅的公民或法人給予信用獎勵和一定的物質激勵。

（4）完善代扣代繳制度，力求各單位扣繳稅款公開透明。“代扣代繳”是依照稅法規定負有代扣代繳義務的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務機關解繳的一種納稅方式，這種制度的最大優勢就在于可以避開個稅上繳單位，而直接扣除相關稅額。但在目前執行代扣代繳的過程中，普遍存在應納稅所得額包括的范圍不盡相同，和大部分扣繳義務人沒有向納稅人出具交稅憑證的突出問題。對此，一方面應加大稅法宣傳，另一方面必須規范稅務機關執法行為，確保執法權在陽光下運行。

（5）建立信息共享平臺，加大對特殊群體的個稅監管。信息化的最大優勢在于直接、及時和低成本，給個稅機制帶來的技術外溢效應十分明顯。因此建立覆蓋面廣的信息平臺和數據庫，既方便個稅上繳單位查詢上繳政策以及具體情況，又有利于提高追繳機關的工作效率；同時，由于信息共享平臺數據的及時性，動態化遠程監管更到位，特別是對特殊群體的監管可以更全面。總之，社會主義市場經濟師法制經濟，依法納稅是公民和法人的義務，通過對執行過程中暴露的機制缺陷進行有效的改進和完善，有利于維護社會公平正義。

作者：李盈單位：韓山師范學院陶瓷學院