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一、個人所得稅納稅人身份的籌劃

個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對個人所得稅納稅人身份的籌劃，主要是熟悉稅法對居民和非居民納稅人身份的認(rèn)定及相關(guān)規(guī)定，利用兩者的身份進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。如根據(jù)臨時離境的規(guī)定，合理的安排離境時間，對于跨國納稅人，還應(yīng)注意在中國境內(nèi)居住的時間，避免自己成為中國居民納稅人，以達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，納稅人在進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)提供有效的證明文件。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額。但納稅義務(wù)人必須提供在境內(nèi)、境外同時任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，從而判定收入的來源，分別減除費用并計算應(yīng)納稅額。除此之外，稅法中有許多需要提供有效憑證及證明文件的地方，如果沒有，便不可享受稅收優(yōu)惠政策。

二、對工資、薪金的籌劃

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼、勞動分紅以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對于工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃主要有以下幾個方面：

1.工資、薪金福利化，降低職工名義收入。工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，其稅率為3%～45%，相當(dāng)于收入越高，稅率便越高。企業(yè)可以適當(dāng)減少職工的工資、薪金，而以提供消費服務(wù)的形式轉(zhuǎn)換為職工福利，便可有效的規(guī)避個人所得稅。如：企業(yè)向個人提供低租住房或免租宿舍、免費工作餐、交通工具或交通費用的報銷等一系列福利措施，都可在不影響個人的收入總額及消費水平的前提下，全理的減少個人稅負(fù)，實現(xiàn)個人工資、薪金收入最大化。

2.合理安排獎金的支付方式與金額。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計稅。在計征時，將該獎金除以12，按其商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)，還可將獎金減去工資與稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)的差額后的余額再按上述方法計征個人所得稅。但在一個納稅年度里，此種計算方法對同一個納稅人只能使用一次，所以，公司應(yīng)盡量少發(fā)或者不發(fā)季度獎和半年獎。同時，還應(yīng)注意年終獎金額的確認(rèn)，以免造成“年終獎多發(fā)一元，稅負(fù)增加千元”的倒流現(xiàn)象。

3.均衡收入時間。稅法規(guī)定，除全年一次性獎金以外，其他各種名目的獎金，如半年獎，季度獎，全勤獎等，一律計入當(dāng)月工資、薪金收入，合并確定稅率和速算扣除數(shù)，為避免發(fā)放獎金當(dāng)月收入過高，引起稅率高、稅負(fù)重，企業(yè)可將獎金在平時分散的發(fā)給職工，均衡各月份收入，便可減輕稅負(fù)。另外，績效工資占工資總額較大比重的企業(yè)，也可采用此種方法，均衡各月收入，達(dá)到節(jié)稅的目的。

4.銷售激勵的稅務(wù)籌劃。為鼓勵銷售人員節(jié)約成本支出，多數(shù)企業(yè)采用“包干制”，即發(fā)放的工資及獎金中包含了為銷售活動所必需的通訊費、差旅費、交通費等，使得銷售人員實際得到的收入不多，卻又得繳納高額的稅款。這種情況下，企業(yè)可改變核算辦法，將能提供發(fā)票的銷售費用進(jìn)行實報實銷，再用工資、資金與費用的差額計算應(yīng)納所得稅額，使得稅負(fù)大大減輕。

5.對年薪制下，適當(dāng)劃分管理層的基本薪酬與效益薪酬。目前，許多企業(yè)對管理層實行年薪制，工資、薪金收入主要分為基本薪酬和效益薪酬兩個部分，每月發(fā)放基本薪酬，年終根據(jù)考評結(jié)果發(fā)放效益薪酬。然而，這樣會因為兩者比例的差異而導(dǎo)致稅負(fù)的差異。因此，企業(yè)可以事先分析這種比例關(guān)系，從中找到節(jié)稅的最優(yōu)方案。

6.巧妙地安排民營老板的工資。工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率；企業(yè)所得適用25%的稅率，如果取得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅率可以為0或15%。如果老板自己不拿工資，那么這筆費用將作為企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅；如果老板工資收入超過38500元，則按30%的稅率繳納個人所得稅。當(dāng)企業(yè)所得稅與所對應(yīng)的個人所得稅稅率相當(dāng)時，選擇讓企業(yè)納稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)適用25%的稅率時，老板工資在8000～12500元比較合理。

三、勞務(wù)報酬的節(jié)稅策略

勞務(wù)報酬所得按次征稅，適用20%的稅率，但對于一次性收入過高的情況，會實行加成征收，相當(dāng)于三級超額累進(jìn)稅率。對勞務(wù)報酬所得的稅務(wù)籌劃，主要有以下幾種方法：

1.費用抵減法。這種方法主要是通過減少名義勞務(wù)報酬所得來籌劃的，納稅人可和業(yè)主約定，勞務(wù)費用盡量由企業(yè)承擔(dān)，這樣既可以減少個人勞務(wù)報酬的稅負(fù)，又不會增加企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。

2.收入人員均衡法。對于多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，雇主往往會根據(jù)該項勞務(wù)支付報酬。此時，納稅人如果將該筆收入直接計征個人所得稅，稅負(fù)會比較高；如果先將這筆收入分到每個人手中，再分別納稅，稅負(fù)會大大降低。

3.收入次數(shù)均衡法。勞務(wù)報酬所得是按次納稅的，并且每次都要根據(jù)應(yīng)納稅所得額扣除800元或20%的費用。所以，勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多，扣除的費用便會更多，其應(yīng)繳納的稅款也會相應(yīng)的減少。所以納稅人在提供勞務(wù)時，應(yīng)在合理的前提下盡可能多的安排取得勞務(wù)報酬的次數(shù)，這樣便可多次扣除法定費用，從而減輕稅負(fù)。若一項勞務(wù)需要長時間才能完成，相應(yīng)的勞務(wù)報酬收入較高，如果作為一次性收入，則會實行加成征收。在這種情況下，采用此種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡量多次取得收入，節(jié)稅效果更為明顯。

4.合理選擇勞務(wù)報酬與工資薪金。勞務(wù)報酬所得適用20%～40%的稅率，每次所得可扣除800元或20%的法定費用；工資薪金所得適用3%～45%的稅率，每月扣除3500元或4800元的法定費用。所以，在一般情況下，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較小的時，采用雇傭形式比勞務(wù)形式更節(jié)稅；當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時，采用勞務(wù)形式比雇傭形式更節(jié)稅。另外，個人所取得的董事費收入屬于勞務(wù)報酬所得，但此收入為一次性收入，且數(shù)額較大，個人所得稅的負(fù)擔(dān)很重。在這種情況下，可通過兩種方法節(jié)稅，一種是將董事費收入分?jǐn)偟矫吭碌墓べY收入中，這樣，工資薪金所得適用的稅率不會發(fā)生太大的變化，而勞務(wù)報酬所得的稅率卻大大降低。另一種是將董事費收入分次發(fā)放，這樣便可多次扣除費用，并降低稅率，減輕稅負(fù)。

四、對個人其他所得的籌劃

1.稿酬所得的稅務(wù)籌劃。稿酬所得適用20%的稅率，稅前可扣除800或20%的法定費用，并按應(yīng)納所得稅額的30%減征。對于稿酬所得的籌劃，主要有以下幾種方法：一是集體創(chuàng)作法，即本來可由一人完成的作品改由多人合作，這樣既可以增快進(jìn)度，還能在每人分別納稅時增加費用的扣除次數(shù)，從而減輕稅負(fù)；二是費用轉(zhuǎn)移法，即把創(chuàng)作所需的費用改由出版社承擔(dān)，并因此抵減部分稿酬，這樣可在納稅人實際收入不變的情況下減少了應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的；三是當(dāng)作品字?jǐn)?shù)超過一定的標(biāo)準(zhǔn)，可選擇分冊或分部發(fā)行，利用多扣費用的方法減少稅款。

2.財產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次，適用20%的稅率。它涉及稅費較多，如營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等，籌劃較為復(fù)雜。最常用的是對維修費用的籌劃，如果納稅人要對所要租賃的房產(chǎn)進(jìn)行維修，最好選擇在租賃期間維修，這樣才能將維修費用在稅前扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.個人轉(zhuǎn)讓專利的稅務(wù)籌劃。對轉(zhuǎn)讓專利的籌劃主要思路是考慮將專利單純地轉(zhuǎn)讓還是折合成股份，擁有股權(quán)。一般情況下，如果將專利折合成股權(quán)，稅負(fù)較輕，而且還有升值的可能，但是它的風(fēng)險較大；如果將專利直接轉(zhuǎn)讓，雖然稅負(fù)很重，但是沒什么風(fēng)險。納稅人在作選擇時應(yīng)根據(jù)自己的實際情況選擇最優(yōu)方案。

五、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行的個人所得稅稅法中規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如減稅、免稅、暫不征稅、額外扣除標(biāo)準(zhǔn)等。若有效的利用這些政策，可大大的減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以，納稅人應(yīng)該熟悉稅法知識，熟練的掌握和運用這些優(yōu)惠政策，根據(jù)個人的實際情況進(jìn)行分析、籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人的收入越來越高，個人所得稅將越來越受社會大眾的廣泛關(guān)注，其稅務(wù)籌劃也越來越重要。在對個人所得稅進(jìn)行籌劃時，每個納稅人都應(yīng)該在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理籌劃，這是最基本的前提。所以，納稅人在進(jìn)行籌劃前應(yīng)熟悉稅收法律法規(guī)以及各種相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，與此同時，還要密切的關(guān)注最新稅收政策的出臺。其次，還應(yīng)對納稅人的收入結(jié)構(gòu)、納稅組合等方面充分了解、綜合考慮、全面分析，根據(jù)個人的實際情況，在多個方案中進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)方案進(jìn)行節(jié)稅，使個人收益實際最大化。

作者：汪茂嬌單位：長江師范學(xué)院