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一、稅率設(shè)計(jì)不完善

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用了超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式。在超額累進(jìn)稅率中，工資薪金所得實(shí)行3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)會(huì)造成一些負(fù)面影響：一是稅率級(jí)數(shù)過(guò)多、過(guò)于繁雜，計(jì)算難度較大；二是稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，會(huì)使納稅人為了降低邊際稅率級(jí)次而有意隱瞞各項(xiàng)所得；三是在現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下，真正依法繳納個(gè)人所得稅的正是處于中下收入水平的工薪階層，個(gè)人所得稅的主要來(lái)源正是他們的工資薪金所得，如此會(huì)背離收入調(diào)節(jié)的公平性。

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅單位，沒(méi)有考慮家庭因素。即使兩個(gè)自然人的收入相同，包括金額和類(lèi)型相同，就會(huì)繳納相同的稅額。但是沒(méi)有考慮這兩個(gè)人為之而付出的成本費(fèi)用不同，兩個(gè)家庭成員人數(shù)不同，生活開(kāi)支不同，教育支出不同，醫(yī)療支出不同，是否需要贍養(yǎng)老人等等不同，按照同種扣除額、扣除率計(jì)算稅額就會(huì)造成稅負(fù)不公。如今看來(lái)，上述弊端的存在，對(duì)實(shí)現(xiàn)“縮小貧富差距、建立和諧社會(huì)”的目標(biāo)是有影響，因此對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅進(jìn)行改革是十分必要的。

二、個(gè)人所得稅制改革的政策建議

（一）選擇分類(lèi)綜合稅制模式

純粹的分類(lèi)稅制與綜合稅制方式，各有優(yōu)缺點(diǎn)。現(xiàn)在越來(lái)越多的國(guó)家采用分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合稅制。我國(guó)可以先實(shí)行分類(lèi)綜合課征模式，采取按年征收和按此征收相結(jié)合的方式。對(duì)于連續(xù)性、勞務(wù)性的所得，采用超額累進(jìn)稅率，實(shí)行綜合征收，按年計(jì)算，按月預(yù)繳，年末匯算清算。對(duì)于偶然性、資本性的所得，繼續(xù)按現(xiàn)行的分類(lèi)方式征收，采用比例稅率，按次計(jì)算，代扣代繳，年末不再匯算。

（二）合理調(diào)整稅率

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅有累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，種類(lèi)多、檔次多，不利稅收征管。在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率時(shí)，應(yīng)考慮“少級(jí)次、低稅率”的原則。首先，在實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制的模式下，對(duì)綜合所得征稅考慮實(shí)行5%、10%、15%、20%、30%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。通過(guò)稅率調(diào)整，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，縮小收入差距。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們生活水平提高等因素，改變現(xiàn)有固定費(fèi)用扣除方法，設(shè)計(jì)靈活的稅制要素。如借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每年隨物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，允許各地區(qū)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，相應(yīng)確定各稅目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，這樣既可以更好地符合各地實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。另外，可以根據(jù)客觀(guān)需要，綜合考慮家庭人口、住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，適當(dāng)增加一些扣除項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除更接近納稅人的實(shí)際生活開(kāi)支。

（三）以家庭為納稅主體單位

從個(gè)稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，個(gè)稅按家庭年收入計(jì)征，充分考慮了家庭的實(shí)際收入和負(fù)擔(dān)的家庭人口數(shù)，比較符合科學(xué)發(fā)展觀(guān)。由于個(gè)人的家庭人數(shù)不同、勞動(dòng)力多少和收入高低不同、家庭費(fèi)用項(xiàng)目和開(kāi)支多少不同，以“家庭”為納稅主體單位征收個(gè)人所得稅比以“個(gè)人”為納稅主體單位征收個(gè)人所得稅，更能體現(xiàn)納稅能力確定稅收負(fù)擔(dān)的公平原則。具體可以采用個(gè)人獨(dú)立申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)相結(jié)合的方式，建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（四）切實(shí)加強(qiáng)稅收征管

我國(guó)目前實(shí)行了納稅編號(hào)制度，但是納稅人的納稅編號(hào)只在辦理納稅事宜時(shí)有效，而對(duì)其他辦理事項(xiàng)，如銀行業(yè)務(wù)辦理、房屋貸款業(yè)務(wù)辦理等則沒(méi)有法律效力，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、社保、教育、醫(yī)療等機(jī)構(gòu)的信息沒(méi)能實(shí)現(xiàn)共享。因此，我們應(yīng)該借鑒美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的做法，給所有的公民建立個(gè)人稅號(hào)，與儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制對(duì)接個(gè)人稅號(hào)完整記錄所有個(gè)人信息、個(gè)人交易行為和信用狀況等，做到個(gè)人收入申報(bào)、信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記等全過(guò)程監(jiān)控。

（五）完善征稅的社會(huì)環(huán)境

現(xiàn)階段，我國(guó)稅收征管手段還不夠先進(jìn)，對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)的方式。完善征稅的社會(huì)環(huán)境，首先做好稅收宣傳的長(zhǎng)效機(jī)制，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。源泉扣繳應(yīng)該充分利用扣繳義務(wù)人在扣繳稅方面的優(yōu)勢(shì)，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序。個(gè)人申報(bào)需要加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)的各項(xiàng)保障制度建設(shè)，讓納稅人切實(shí)感受到稅收“取之于民，用之于民”。其次大力發(fā)展社會(huì)中介組織，實(shí)現(xiàn)納稅業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)化。大力推進(jìn)個(gè)人銀行卡結(jié)算制度，逐步減少現(xiàn)金交易。

三、個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)

目前的個(gè)人所得稅改革已經(jīng)不是單純的稅制問(wèn)題，要實(shí)現(xiàn)稅制改革更大的問(wèn)題可能是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題。個(gè)人所得稅如果要向家庭綜合征收制改革，首先需要個(gè)人信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。現(xiàn)在全國(guó)有的城市的個(gè)人住房信息、公積金信息、保障性住房信息實(shí)行了聯(lián)網(wǎng)，那么個(gè)人所得稅的個(gè)人收入信息的聯(lián)網(wǎng)工作也應(yīng)該跟著全面啟動(dòng)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行按個(gè)人征收，采取收入屬地征稅的征繳方式。如果按家庭為單位的綜合計(jì)征方式，就是以家庭為單位，將家庭成員收入加總后，統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅。目前中國(guó)人口流動(dòng)性大，大量的人戶(hù)分離，家庭成員有很多的異地收入。這樣在以家庭為單位綜合計(jì)征個(gè)人所得稅的征收方式下，如何將身處不同地區(qū)的家庭成員的收入信息完成加總一并計(jì)稅，就成為了最關(guān)鍵的技術(shù)問(wèn)題。要實(shí)行個(gè)人收入信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)則是解決這一術(shù)問(wèn)題最為可行的途徑。

作者：王玲單位：重慶科技學(xué)院工商管理學(xué)院副教授