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一、我國現行個人所得稅的公平性缺陷

（一）在征稅模式方面的公平性缺陷

我國現行個稅的征稅模式是分類所得稅制。在這種分類稅制下，所得來源途徑不同的納稅人所面臨的納稅情況也不同。所得來源途徑豐富的納稅人可以依照不同稅目多次進行費用扣除，結果是其可以不繳納或少繳納稅款；所得來源比較單一的納稅人卻會因扣除金額少而要多繳納稅款。因此，收入來源途徑豐富與收入來源渠道比較單一的兩個納稅人，即使在收入總額相同的情況下各自所納稅額也不盡相同。這有違稅收公平原則。除此之外，在現行的分類所得稅制下，我國個人所得稅采用的是定額扣除及定率扣除這兩種費用扣除方法，在這兩種費用扣除方法下，只是考慮納稅人的基本收入情況，并未考慮到納稅人的具體生存條件的現實情況，只是針對同種來源的收入采用同種費用扣除標準，并未對現實經濟條件不同的納稅人給予不同的對待。這也有違稅收公平的原則。

（二）在稅率設計方面的公平性缺陷

我國現行個稅工資薪金部分采用7級超額累進稅率，累進稅率的結構雖然剛由9級調整為7級，仍不盡完美，公平性方面的缺陷仍然存在。具體表現在兩個方面。首先，級距的變化對不同收入水平的納稅人產生的影響不同，中低收入者會因為其適用較低級距的稅率而承擔較高的稅收負擔，高收入者卻因為能適用較高級距的稅率而減輕納稅負擔。其次，7級超額累進稅率在累進程度方面也存在一定的公平性缺陷問題，主要表現在累進程度的累退性?！?級超額累進稅率累進程度的累退性表現在前3級的累進性較強，但是隨著納稅人收入水平的提高，其累進性卻越來越弱，稅率的增長具有顯而易見的累退性?！边@種超額累進稅率累進程度的累退性使得個人所得稅的稅率對高收入水平者的調節力度遠遠不及對中低收入水平者的調節力度。

（三）在免征額方面的公平性缺陷

免征額是稅法規定的針對所有納稅人的一種減稅性質的優惠措施。在我國，個人所得稅的免征額不是一成不變的，而是隨著我國的經濟狀況及相關國情的變化而處于不斷調整之中。處于調整變動之中的免征額必定會對個人所得稅的公平性產生影響。2011年9月1日實施生效的最新的《中華人民共和國個人所得稅法》規定中國內地個人所得稅免征額為3500元。這一規定是個人所得稅免征額繼800元、1600元、2000元后實現的第四級跳。從表面上看，每一次免征額調整后，所有中國內地個人所得稅的納稅人都適用同一免征額，似乎是一視同仁，相當公平的。但事實并非如此，因為不同居民的生存條件、社會保障、工作種類、收入來源渠道都是不相同的，當然收入水平也會有很大不同。而我國現行個人所得稅的工資薪金部分實行的是7級超額累進稅率，在這種累進稅制下，由于不同的居民的收入水平不同，各自適用稅率也不一樣，兩者共同作用之下，每一次個稅免征額的提高，不同收入水平的居民必定享受不一樣的減稅優惠，公平性方面的缺失顯而易見。

二、我國現行個人所得稅公平性方面缺陷的改進措施

（一）實行綜合與分類相結合的個人所得稅模式

自1994年以來，我國一直實行的是“分類征稅”的個人所得稅模式。在分類稅制下，由于對納稅人的整體所得把握得不一定全面，容易導致實際稅負的不公平問題。為此，我國可以在實踐中逐步推行綜合與分類相結合的個人所得稅模式。將現行分類征稅的個人所得稅模式轉變為綜合與分類相結合的個人所得稅模式的過程中，最重要的當屬確定綜合所得和分類所得的范圍。這兩種所得范圍的確定必須有利于體現稅收的公平性原則以及稅收征管方便的要求。為此，我們可以建議對工資薪金所得，個體工商戶的生產經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得這五類所得實行綜合征稅。因為這部分所得屬于經常性所得便于稅收征管。除此之外，還在于這部分所得在個人所得稅額中所占的比例很高，只要將這部分所得管理好了，就能在最大程度上發揮個人所得稅調節收入分配的作用?！皩μ卦S權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得這幾類所得進行分類征稅。原因在于這些所得屬于非經常性所得并且能夠較好采用源泉扣繳方法?！?/p>

（二）完善我國現行個人所得稅的稅率制度

我國現行個人所得稅的稅率制度不盡完善，并不能很好地發揮個稅調節收入分配，實現社會公平的作用。為此，在當前政府“增赤減稅”的號召下，可以采取適當的降低個稅稅率及減少稅率級次的措施。因為根據拉弗曲線，過高的稅率并不一定對財政收入及國民經濟產生積極影響，進而也并不一定有利于實現社會公平。除此之外，雖然我國個稅工資薪金適用稅率由原來的9級改為了7級，但相較西方國家的3至5級，級次仍然較多，而且35%和45%這兩檔稅率基本上沒有使用的納稅。因此，在逐步實行綜合與分類相結合的個人所得稅模式的過程中，可以結合我國國情及參考國際上大多數國家的做法，降低個稅稅率及減少稅率級次，重新設計稅率水平和級次。具體的稅率設計如下，對于“分類所得”項目統一適用20％的比例稅率；對“綜合所得”項目采用5%~35%的5級超額累進稅率，最低稅率為5%，適用于全年應納稅所得額小于等于1萬元的；第二級為全年應納稅所得額在1萬到四萬之間，稅率為10%；第三級為全年應納稅所得額在4萬到10萬之間，稅率為15%；第四級為全年應納稅所得額在10萬到40萬之間，稅率為25%；最高邊際稅率降為35%，適用于全年應納稅所得額超過40萬的。對“綜合所得”項目采用這樣的稅率設計，既降低了最高邊際稅率，又減少了稅率級次，改進了個稅在稅率設計方面的公平性缺陷，能夠促進個人所得稅更好地發揮調節收入分配，實現社會公平的作用。

（三）實行個稅免征額的指數化

我國個人所得稅自征收以來，其免征額已調整過四次，由此可見國家對其的重視，也能體現出它在我國社會經濟發展中的重要性。雖然我國現行個人所得稅的免征額是對所有納稅人一視同仁的減稅優惠措施，但每一次免征額的提高所有納稅人受惠程度并不一致，高收入者總是比中低收入者獲得更多的減稅優惠，其在調節收入差距、實現社會公平方面的效果并不明顯。除此之外，多次、頻繁的修改個人所得稅的免征額的做法也不利于維護稅法的穩定性。因此，較規范化且為國際慣例的做法是實行個人所得稅免征額的指數化?！八^實行個人所得稅的免征額指數化就是將個人所得稅免征額的計算公式與居民消費價格指數聯系在一起，由相關部門確定一個能根據居民消費品價格指數變化而變化的個人所得稅免征額的計算公式?！边@樣一來，各年度的免征額將會與當年的居民消費品價格指數掛鉤，根據當年的居民消費價格指數計算，就不再需要多次、頻繁的修改個人所得稅法，調整個人所得稅的免征額了，也避免了每一次免征額的提高出現的所有納稅人受惠程度不一致的不公平問題了。

作者：薛迎迎單位：南京財經大學