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摘要：

目前，我國個人所得稅在運行過程中，還存在著一些問題，需要盡快找到合理的解決方法與對策。文章指出，要通過建立科學有效的所得稅征管體制，不斷完善相關配套措施，進一步強化監督機制，從而使我國個人所得稅更加科學、合理、公平、公正。

關鍵詞：

個人所得稅；改革；公平；合理

近年來，我國個人所得稅在運行過程中，暴露出一些問題，需要盡快找到合理的解決方法與對策。應該通過建立科學有效的所得稅征管體制，不斷完善相關配套措施，進一步強化監督機制，從而使我國個人所得稅更加合理、公平。筆者擬在本文中對此問題進行探討，旨在引起相關部門與有識之士的重視，進一步改革與完善我國現行個人所得稅，研究并制定科學、合理、公平、公正的對策。眾所周知，個人所得稅是一個具有世界性的非常重要的稅種，在許多國家被普遍地采用。個人所得稅在全部稅收中所占的比例一般都在15%以上，在縮小貧富差距、調節經濟發展、調控收入分配等方面具有非常重要的作用。進入21世紀以來，經濟全球化、一體化的步伐越來越快，我國居民的收入來源也越來越呈現出多樣化、復雜化的現象，各種內容的收入紛繁復雜，各種矛盾不斷涌現，現行的個人所得稅已無法完成應有的職責與目標，必須通過深入調查研究，做好頂層設計。

一、目前我國個人所得稅征收中存在的問題

問題之一：勞動所得重征稅、資本所得輕征稅。按照我國現行的個人所得稅，主要問題表現在以下方面：其一，對于工資、薪金即“非獨立勞動所得”是以5%~45%的超額累進稅進行征稅，而對于勞動報酬即獨立勞動所得則按2%的比例進行征稅，如果是一次收入特別高則進行加成征收。其二，對于生產、承包或者是承租經營所得，按照5%~35%的超額累進稅征收。其三，對于股息、利息財產轉讓所得以及紅利、財產租賃等資本所得按2%進行征稅。這樣的稅率設計直接表現為勞動所得重征稅、資本所得輕征稅，對于絕大多數靠勞動所得養家活口的工薪階層來說，的確難以體現公平、公正的稅收原則。問題之二：按月、按次分項計征，導致顧此失彼、稅負不公。我國個人所得稅法規定，實行統一的按月、按次計征稅負。這樣的結果直接導致絕大部分僅僅依靠工資、薪金單一收入渠道的工薪階層承擔照章納稅的重任，而一些收入渠道多樣化、復雜化的人群則可以避開征稅環節，少繳或者不繳；同時，由于規定必須按月計征，相對于一些收入比較集中的人群就征稅偏重，而收入相對平均的人群則計征偏輕。問題之三：無法核實應稅所得，導致大量稅收流失。市場經濟體制下人們的收入錯綜復雜，尤其是由于我國目前的收入渠道多元化、沒有一個統一的能夠充分反映納稅人全部收入的銀行賬號，收入現金額度大，再加上一些不法收入往往是避開銀行進行的，難以被稅收監管部門所發現。因此，稅務機關無法正確核實每一位納稅人在一定時期內所取得的應稅收入，其結果會導致大量的稅收流失。這樣做的結果必然是使按月領取收入的工薪階層成為了繳納個人所得稅的主體，據有關部門統計，我國工薪階層中低收入者稅收貢獻率在65%以上。卻使一些現金收入大大超過工薪階層的高收入人群避開了繳稅環節，無法體現個人所得稅的調節功能，嚴重損害了勞動者的合法權益，使個人所得稅出現了逆向調節現象。問題之四：稅收機制有待完善，缺乏必要的代扣代繳環節。近年來，由于百姓理財意識高漲，各種非金融機構信吸納的集資款、股金抑或是一些單位發放的年終獎、集資利息等遠遠超過了納稅限額。但是由于稅收機制存在著許多漏洞，特別是缺乏必要的代扣代繳環節和有效的監督機制，一些部門和單位無視稅法所規定的代扣代繳義務，因此造成許多應交應納稅大量流失，從而造成新的不平等。

二、應該如何采取有效的對策

關于前文所探討的問題，近年來已經得到了相關部門的重視，并且正在采取積極有效的措施。但是，究竟是調高個人所得稅的起征點，抑或是降低個人所得稅的起征點，說法很多，觀點也很多。一些專家認為，在發達國家個人所得稅所占的比重很高，而在我國僅僅占6%左右，因此，不能再提高起征點了；另外有一些專家則認為應該降低起征點，因為與一些發達國家相比，我國的起征點偏高。在究竟是調高抑或是降低個人所得稅起征點問題上，筆者認為，不能簡單地采取“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的方法，而應該深入調研，接好“地氣”，真正了解問題的癥結所在。其一，在一些發達國家個人所得稅所占的比重的確很高，但是我們必須看到，這些發達國家的流轉稅在整個稅收體系的比重中卻非常之低。比如，美國和日本這兩個發達國家流轉環節中的稅收僅占整體稅收的18.6%和16.8%，而我國來自增值稅、消費稅以及營業稅等流轉環節的稅收竟達到了70%。這一數字充分說明，如果我們堅持不調高個人所得稅的起征點，繼續保持高額的流轉稅，其結果必然導致公民的稅負進一步加重。其二，與發達國家相比，我國現行的個人所得稅起征點雖然偏高，但是，他們的個人所得稅申報方式與我們有很大的不同，比如日本是根據每個家庭成員的多少來計算個人所得稅的起征點；美國則是按照每一個家庭成員全年收入相加計算應繳納的所得稅，并且按照所贍養的孩子人數，確定退稅抵扣，孩子越多，退稅就越多，這在一定程度上保證了公民基本生活的需要。在我國個人所得稅征收問題上，并沒有體現每一個不同家庭的子女撫養、贍養老人、大病減免以及教育、殘疾人等問題。因此，個人所得稅的改革與完善，不能僅僅盯在起征點上，而是需要做好頂層設計，讓征收稅率更加科學、透明，以每一位公民能夠看得見的方式來征稅，一方面大幅度降低流轉稅率，實行法定免稅、申請降稅與退稅制度；另一方面，提高公民的納稅人意識，加大對財政支出的監督力度，減少一切不必要的開支，讓納稅人的每一分錢都“用在刀刃上”。

1.要進一步加大宣傳力度，努力提高納稅人的納稅意識。國家、社會的經濟發展與每一個公民積極納稅密不可分。要采取各種措施加大宣傳力度，讓每一位公民都能夠認識到“依法納稅光榮，偷稅漏稅可恥”。積極主動地向稅務機關申報。稅務部門與稅務人員要不辭辛苦，深入第一線，認真掌握納稅人的相關資料，建立健全征管制度，為廣大納稅人提供便利條件，全心全意地為納稅人服務。同時，要做到獎懲結合，對能夠按時、準確申報收入情況、積極納稅的公民，要給予表揚，并提供世界通用的“藍色”通道，在一定的條件下給予優惠；對于一貫隱瞞收入，抵制申報，甚至拒不繳納個人所得稅的人員，要采取嚴厲的懲罰措施，直至移送司法機關。

2.要進一步建立與完善科學的源泉控制規程。目前我國個人所得稅主要是采取相關單位代扣代繳的方法，與發達國家所采取的納稅人編碼制度相比還有比較大的差距。因此，要向美國、德國等發達國家學習，逐步建立納稅人編碼制度，準確了解與掌握納稅人的收入情況以及來龍去脈，避免一切偷稅漏稅問題的發生。從源頭上做好控制，減少納稅中的不公平現象，同時要實時進行監督，保證應繳稅款按時上繳國庫。

3.要進一步提高稅務人員的整體素質，提高稅收管理水平。“打鐵先得自身硬”，稅務人員的業務素質與執法水平的高低，直接影響著稅收結果。因此，要采取“走出去，請進來”等多種進修方式，對稅務人員進行培訓，學習現代化的稅務管理知識與發達國家的納稅理念，大力提高稅收管理人員的整體素質，使他們能夠適應新形勢下開展稅務管理工作的全新要求。同時，要對稅務管理人員的各項工作給予積極支持，努力提高他們的執法地位，推動稅務管理邁上一個新臺階。

4.要進一步建立自然人的稅收管理體系，杜絕一切偷逃稅現象。在大數據時代，要通過高科技手段，加強各部門之間的合作，將納稅人的信息、第三方信息、納稅識別號統一形成一個監控平臺。重點對高收入人群進行監控，充分利用現代化大數據技術手段，為這一群體建立有效的監督機制，為他們建立納稅檔案和臺賬，實現銀行———企業———稅務之間全國統一的數據平臺，重點管理，重點監控，最大限度地遏制高收入群體偷逃稅現象。

5.要進一步形成治稅合力，建立有效的社會監管體系。現代化信息社會，必須利用高科技手段加強個人所得稅征管。首先，要促進個人所得稅征收信息的全面、科學、透明，建立全國統一的信息平臺，杜絕一切漏洞。其次，要深入研究和積極完善個人所得稅制度，在頂層設計上，體現更多的公平、公正、公開。第三，要強化征收管理手段。稅務部門要積極組織力量，一方面和工商、銀行、證券、司法等部門加強溝通，及時獲得納稅人的各種信息，全面掌握相關人員的收入、資產信息，避免潛在的偷逃稅問題；另一方面，要制定出切實可行的辦法，對一些特殊群體、特殊困難家庭，采取特殊政策，“對癥下藥、量體裁衣”，在具體實踐中運用科學的方法公平、公正、公開地解決各種矛盾與問題，讓更多的人民群眾享受到改革所帶來的紅利。

三、個人所得稅的改革已是呼之欲出，大勢所趨

黨的十八屆三中全會已明確提出要逐步提高直接稅比重。而所謂直接稅，就是根據私人所得和財產的多少決定負擔水平，簡單來說就是富人必須多繳稅。2015年年底出臺的《深化國地稅征管體制改革方案》已經明確規定：“要建立以高收入者為重點的自然人稅收管理體系”。以個人所得稅為例，首先，稅務機關必須要掌握每一個自然人的總收入，不能有偏差。其次，要正確認識，掌握其每年的全部收入。分類所得稅比如工資，主要是代扣代繳；如果實行綜合分類相結合，就需要納稅人自己每年把各種收入加總報稅，這叫代扣代繳與個人申報相結合。這樣征管方式就發生變化了，稅務機關就需要有一個技術支撐。這個技術支撐就是要知道每個人的收入有多少，一個自然人，他可能在北京有收入，在深圳也有收入，甚至在國外也有收入，所以這個以現代化高科技手段做技術支撐的大數據平臺就非常必要。“圖垂成之功者，如挽上灘之舟，莫少停一棹。”個人所得稅的改革已是呼之欲出，大勢所趨，我們對此必須要有一個足夠的認識。已經被多次論證分類和綜合相結合的征管辦法即將推出，雖然建立涉稅信息管理制度建立有相當大的難度，但是筆者相信，隨著稅收征管法的進一步改善，個人所得稅改革的技術條件將得到保障，我們也將迎來一個相對完善、合理的、深受人民群眾歡迎的全新的個人所得稅征收體系。

參考文獻：

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[4]徐德權，徐凌云.個人所得稅征管存在問題與征收制度改革的目標模式.社會科學家，2000(1)

[5]隋宗.第三講工商稅.財政，1983.5

作者：張子學 單位：蘭州市地稅局